一、增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

福建國稅12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集（2016年11月）第12問“境內(nèi)資產(chǎn)公司購買境內(nèi)銀行的不良資產(chǎn)（債權(quán)），通過處置不良資產(chǎn)獲得的收益，是否需要繳納增值稅？”解答中明確，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！?/span>不良資產(chǎn)（債權(quán)）并未證券化，不能在金融市場(chǎng)上流通，不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)（債權(quán)）不屬于轉(zhuǎn)讓金融商品，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍,不征收增值稅。

二、所得稅

國家稅務(wù)總局對(duì)于一般的不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)沒有出臺(tái)過任何文件(對(duì)外資和AMC除外)，對(duì)不良資產(chǎn)的收入或者交易的交稅問題進(jìn)行規(guī)定。國家稅務(wù)總局只對(duì)AMC出過56和39號(hào)文,對(duì)外資則出過03年的3號(hào)文(后被廢止)。在這個(gè)過程當(dāng)中，總局是沒有出過所得稅的相關(guān)文件的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法中的原則就是：有所得交稅，無所得不交稅，誰有所得誰交稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括:… (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;…”。

對(duì)于 “轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”的具體含義，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指 “企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入”。因此，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司如有超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一律并入其收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

三、印花稅

印花稅采用列舉的方式確定征稅對(duì)象，《中華人民共和國印花稅暫行條例》并未將債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同作為應(yīng)稅憑證。所以除非債權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，否則應(yīng)不征收印花稅。

債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不是印花稅所列應(yīng)稅憑證，所以不用繳納印花稅。

四、處置資產(chǎn)過程中的增值稅減免優(yōu)惠

【享受主體】

享受稅收優(yōu)惠政策的主體為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司，及其經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)。除另有規(guī)定者外，資產(chǎn)公司所屬、附屬企業(yè)，不享受資產(chǎn)公司的稅收優(yōu)惠政策。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

（1）對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

（2）對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入，免征增值稅。

（3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司承接、收購、處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)、項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

【享受條件】

收購、承接不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)公司按照國務(wù)院規(guī)定的范圍和額度，對(duì)相關(guān)國有銀行不良資產(chǎn)，以賬面價(jià)值進(jìn)行收購，同時(shí)繼承債權(quán)、行使債權(quán)主體權(quán)利。具體包括資產(chǎn)公司承接、收購相關(guān)國有銀行的逾期、呆滯、呆賬貸款及其相應(yīng)的抵押品；處置不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)公司按照有關(guān)法律、法規(guī)，為使不良資產(chǎn)的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)而采取的債權(quán)轉(zhuǎn)移的措施。具體包括運(yùn)用出售、置換、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、證券化等方法對(duì)貸款及其抵押品進(jìn)行處置。

五、不良債權(quán)會(huì)計(jì)處理

不良債權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括重整服務(wù)類業(yè)務(wù)和收購處置類業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)下的不良債權(quán)資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上主要分別列示在以下兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中：債權(quán)投資和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

重整服務(wù)類業(yè)務(wù)是指本集團(tuán)在不良資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)，根據(jù)不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度確定實(shí)施債務(wù)或資產(chǎn)重組的手段，并與債務(wù)人及相關(guān)方達(dá)成重組協(xié)議的業(yè)務(wù)。公司對(duì)債權(quán)投資一般采取固定收益率的重組協(xié)議安排。分類為“債權(quán)投資”的不良資產(chǎn)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其攤銷或減值以及終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，均計(jì)入當(dāng)期損益。在不良資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)計(jì)算實(shí)際利率，并在后續(xù)期間按照實(shí)際利率計(jì)算各期收入。若債權(quán)存續(xù)期間，債務(wù)人情況持續(xù)惡化：如發(fā)生連環(huán)違約、到期債權(quán)逾期90天仍未履行或有其他明顯跡象表明債務(wù)人很可能無法履行還款義務(wù)時(shí)，不得計(jì)提確認(rèn)后續(xù)期間的利息收入，而是將利息收入作為資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表外核算的利息收入，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

收購處置類業(yè)務(wù)是指本集團(tuán)按賬面原值的一定折扣收購不良債權(quán)資產(chǎn)，在資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值提升，然后尋機(jī)出售或通過其他方式實(shí)現(xiàn)債權(quán)回收，從而獲得收益。本集團(tuán)將自金融機(jī)構(gòu)折價(jià)收購的不良貸款包，在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照不良貸款包中單項(xiàng)資產(chǎn)估值占資產(chǎn)包估值總額的比例對(duì)資產(chǎn)包的收購成本進(jìn)行分配，確定單項(xiàng)資產(chǎn)的初始入賬成本。在該單項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)出其公允價(jià)值變動(dòng)損益并確認(rèn)不良資產(chǎn)處置收益。

在改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

• 來源：審計(jì)說

圖文編輯：沐林財(cái)訊 更多財(cái)稅資訊歡迎關(guān)注沐林財(cái)訊微信公眾號(hào)