外購商品用于贈送的如何財稅處理?

解答：

該問題的會計處理不復雜，復雜的是稅務處理，因為該業(yè)務會涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

其中，增值稅和企業(yè)所得稅要區(qū)分是否構成了視同銷售，同時還要區(qū)分是否可以抵扣進項稅額，不得抵扣進項稅額的還要做轉出。

個人所得稅方面，主要是要區(qū)分是否需要繳納個人所得稅，如果需要繳納個人所得稅應按照什么項目所得繳納。

對該問題，我做了一個思維導圖：先看圖，后詳解。

一、購進環(huán)節(jié)

在購進環(huán)節(jié)，企業(yè)應按照內控制度的要求采購付款以及驗收入庫。

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

說明：實務中，有的人因為是用于贈送的，就省略購進入庫的環(huán)節(jié)，是不符合內部控制要求的，而且在稅前扣除時只有一張購進發(fā)票的，有稅務稽查案例表明是很難被認可的。

二、贈送環(huán)節(jié)

先說稅務處理，只要稅務處理正確了，會計分錄自然就不會出錯。

（一）增值稅

外購商品用于贈送，很容易被人想當然的認為需要視同銷售，因為《增值稅暫行條例實施細則》第四條有明確規(guī)定，“外購貨物無償贈送”需要視同銷售繳納增值稅。

但是，實務中的“贈送”，要區(qū)分很多情況。從贈送對象分：內部人和外部人；從是否無償贈送分，分無償贈送和有償贈送等。

1.視同銷售

企業(yè)將外購商品用于贈送，除后面不需要視同銷售的情形外，在稅務實踐中，都是需要做視同銷售處理的，包括搭贈等“有償”贈送如果不符合規(guī)定開具發(fā)票的，也要視同銷售。

2.無需視同銷售

《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

國稅函[2010]56號規(guī)定，是實務中無需視同銷售的依據(jù)，但是要求特別嚴格，企業(yè)發(fā)票開具必須要符合其規(guī)定，才能不需要視同視同，而是作為折扣額扣除，以免多交增值稅。

3.用于集體福利的不得抵扣進項稅額

將外購商品用于集體福利，比如作為過年過節(jié)的禮品發(fā)放給員工的，其進項稅額不得抵扣，已經抵扣的應做進項稅額轉出。

（二）企業(yè)所得稅

1.視同銷售

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改變資產所有權屬的用途。

因此，企業(yè)將外購商品用于贈送，包括送給內部職工等，企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷售。

2.不需要視同銷售

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

滿足上述條件的，則不需要視同銷售。

（三）個人所得稅

根據(jù)接受贈送商品的人身份不同，涉及到不同的個人所得稅問題。

1.工資薪金所得

作為職工獎勵或福利發(fā)放給員工的，應按照“工資薪金所得”并入當月的工資一并扣繳個人所得稅。

政策依據(jù)：《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

2.偶然所得

向企業(yè)員工以外的人員贈送，除消費積分兌換、購買商品同時贈送等，應按照“偶然所得”扣繳個人所得稅。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

3.不征個稅——消費積分兌換等

依照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（四）會計分錄

1.視同銷售的會計分錄

借：銷售費用-業(yè)務宣傳費

管理費用-業(yè)務招待費

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費-應交個人所得稅（或沒有）

說明：根據(jù)用途，決定在“銷售費用”或“管理費用”；消費積分兌換等，不征個稅。

2.無需視同銷售的會計分錄

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入（捆綁銷售的總額）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本（捆綁銷售的總成本）

貸：庫存商品（主銷品+贈品）

說明：其實就是銷售收入的分錄，沒有單獨的分錄。

3.集體福利的會計分錄：

借：應付職工薪酬-非貨幣福利/福利費

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅費-應交個人所得稅

說明：個稅可能與工資一并扣