我們想了解一個(gè)企業(yè)一年繳納了多少企業(yè)所得稅，是否會(huì)直接拿來(lái)利潤(rùn)表，看下所得稅費(fèi)用，以為這是一個(gè)企業(yè)一年向稅務(wù)局所繳納的企業(yè)所得稅，但事實(shí)是否如此呢？

所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅的關(guān)系

舉一個(gè)例子。某上市公司2020年合并利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用為10,737,737,618元，而年報(bào)中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費(fèi)用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢？

依照該上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動(dòng)（180,755,807元）及匯算清繳差異調(diào)整（11,951,144元），可以說(shuō)主要差異在遞延所得稅的變動(dòng)。那什么是遞延所得稅呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。而應(yīng)納稅所得額可以按照兩種方法計(jì)算得出，第一是直接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許抵補(bǔ)的以前年度虧損；第二是間接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。

而利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。具體計(jì)算步驟參照下圖。

由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，進(jìn)而企業(yè)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。這樣，形成了所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅之間較大的差異。

通俗的講，遞延所得稅就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會(huì)計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅

（一）理論基礎(chǔ)

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

相較于僅將當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交所得稅作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀。

（二）相關(guān)概念

對(duì)于暫時(shí)性差異，未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

也就是說(shuō)，遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

接著上述例子，結(jié)合下圖，可以了解企業(yè)如何由自身的稅前利潤(rùn)得出預(yù)期所得稅，進(jìn)而調(diào)整得出本年的所得稅費(fèi)用。

相關(guān)案例

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

乙企業(yè)于2013年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2013年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2013年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬(wàn)元。

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬(wàn)元。

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元，將計(jì)入未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，或者可以理解因?yàn)樵?50萬(wàn)元已經(jīng)在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，從而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅，未來(lái)期間不會(huì)再予扣除，當(dāng)企業(yè)于未來(lái)期間產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)即應(yīng)交稅。

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

甲公司2016年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的暫時(shí)性差異可以理解為：未來(lái)期間企業(yè)實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益流出用以履行產(chǎn)品保修義務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即減少未來(lái)實(shí)際發(fā)生期間的應(yīng)納稅所得額。