接企業(yè)所得稅（2）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

3、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=期末賬面價(jià)值就是其公允價(jià)值（由公允價(jià)引起的賬面價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)）

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本（不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=期末的賬面價(jià)值就等于期末公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（其他綜合收益權(quán)益類科目）

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)成本

舉例：甲公司2022年1月1日從公開市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)平價(jià)債券投資，成本價(jià)1500萬(wàn)元，面值1500萬(wàn)元，2022.12.31日該債券的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元，該企業(yè)適用稅率為25%，且未來無(wú)變化。解析稅會(huì)差異如下：

①該債券購(gòu)入計(jì)入交易性金融資產(chǎn)

2022.12.31日賬面價(jià)值=1700萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=1500萬(wàn)元

分錄如下：2022.1.1購(gòu)入該債券

借：交易性金融資產(chǎn)-成本 1500

貸：銀行存款 1500

2022.12.31公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)因此產(chǎn)生應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200*25%=50萬(wàn)，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是損益類科目，影響利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額，所以產(chǎn)生遞延所得稅和所得稅費(fèi)用掛鉤，借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債50。假如當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，當(dāng)期所得稅（1000-200）*25%=200萬(wàn)

②該債券購(gòu)入計(jì)入其他債券投資

2022.1.1日購(gòu)進(jìn)分錄

借：其他債券投資-成本1500

貸：銀行存款 1500

2022.12.31日公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債券投資-公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：其他綜合收益 200

其他債券投資賬面價(jià)值=1700萬(wàn)

計(jì)稅基礎(chǔ)=1500萬(wàn)

資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延得稅負(fù)債，由于其他綜合收益是權(quán)益類科目，既不影響利潤(rùn)總額也不影響應(yīng)納稅所得額，遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)分錄：借：其他綜合收益 50萬(wàn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 50萬(wàn)，假設(shè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)，當(dāng)期所得稅為：（1000-200）*25%=200萬(wàn)

4、投資性房地產(chǎn)

成本模式下計(jì)量的賬面價(jià)值=取得成本-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允模式計(jì)量的賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，也不承認(rèn)減值準(zhǔn)備

舉例：甲公司2015年12月31日取得一項(xiàng)房屋自用，取得成本1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用平均 年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2021年1月1日，由于公司搬遷，房屋空置董事會(huì)作出書面決議將該空置房屋對(duì)外出租，賺取租金，并且短期內(nèi)持有意圖不變。對(duì)于本案例采用兩種模式計(jì)量對(duì)比計(jì)稅差異，假設(shè)該房屋所處區(qū)域房地產(chǎn)交易活躍，并且可以持續(xù)獲得同類或類似房地產(chǎn)公允價(jià)值，2021.1.1日該房屋公允價(jià)值1500萬(wàn)元，2021.12.31日該房屋公允價(jià)值為1520萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)適用稅率為25%，且未來無(wú)變化。稅會(huì)計(jì)稅差異分析如下：

2021.1.1日由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)-成本 1500

累計(jì)折舊 1000/20*5=250

貸：固定資產(chǎn) 1000

其他綜合收益750

2021.12.31日

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 20

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

2021.12.31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1520萬(wàn)

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-（1000/20*6）=700萬(wàn)

資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅（1520-700）*25%=192.5萬(wàn)，確認(rèn)其他綜合收益=750*25%=187.5萬(wàn)，分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 5 萬(wàn)

其他綜合收益 187.5萬(wàn)

貸：遞延所得稅負(fù)債 192.5萬(wàn)

采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，與稅法產(chǎn)生差異的地方：一是折舊年限不同，二是折舊方式不同，三是減值準(zhǔn)備，稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量還是同固定資產(chǎn)的計(jì)量方式，變化的就是科目名稱。