案例：甲公司欠乙公司貨款100元，2021年12月甲乙公司達(dá)成協(xié)議，乙公司豁免甲公司債務(wù)40元，其余60元甲公司一次性付清。

一、會(huì)計(jì)處理

（一）甲公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款 100

貸：銀行存款 60

投資收益 40

（二）乙公司（債權(quán)人）

借：銀行存款 60

投資收益 40

貸：應(yīng)收賬款 100

二、稅務(wù)處理

（一）一般性稅務(wù)處理

1.甲公司（債務(wù)人），確認(rèn)債務(wù)重組收益40元，填報(bào)A105100。

2.乙公司（債權(quán)人），確認(rèn)債務(wù)重組損失40元，填報(bào)A105100。

（二）特殊性稅務(wù)處理

假設(shè)甲公司2021年度應(yīng)納稅所得額50元，債務(wù)重組收益占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比例為40÷50=80%，大于50%，且本次債務(wù)重組具有合理商業(yè)目的，符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

1.甲公司（債務(wù)人），分5年確認(rèn)債務(wù)重組收益，2021-2025年度每年確認(rèn)8元，填A(yù)105100進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.乙公司（債權(quán)人），一次性確認(rèn)債務(wù)重組損失（注意，不是分5年），填報(bào)A105100，在2021年度一次性進(jìn)行納稅調(diào)整。

本案中，甲公司為重組主導(dǎo)方。甲乙雙方在年度終了后還需填報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》。甲公司申報(bào)后，乙方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送甲方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。

由于適用特殊性稅務(wù)處理，甲乙雙方還應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；

2.當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；

3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

來源：姜新錄 隴上稅語