在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇到暫估的情形，比如存貨的貨到票未到。一般的暫估是指本月存貨已經(jīng)入庫(kù)，但采購(gòu)發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫(kù)成本。月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。

但有時(shí)候在月底之前該批存貨已經(jīng)銷(xiāo)售發(fā)出了，從會(huì)計(jì)上為考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則該批存貨的發(fā)出價(jià)格也是暫估，這樣就形成了暫估成本。當(dāng)然還有一些支付款項(xiàng)，有的在所得稅預(yù)繳前無(wú)法取得發(fā)票。

那么類(lèi)似于上述暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票的實(shí)際支出，在所得稅預(yù)繳的時(shí)候可以稅前扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

同時(shí)在國(guó)稅函[2009]34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》中規(guī)定：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳.

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》第六條：

關(guān)于企業(yè)提供有效憑證的時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

從稅法層面固定了預(yù)繳時(shí)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，匯算時(shí)按稅法規(guī)定核算”的原則。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》進(jìn)一步對(duì)稅前扣除憑證的取得時(shí)間進(jìn)行了明確：

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

所以從以上的規(guī)定我們可以看出，對(duì)于企業(yè)所得稅在預(yù)繳的時(shí)候可以按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)據(jù)作為實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳，在后續(xù)匯算清繳時(shí)再進(jìn)行補(bǔ)齊，而且在28號(hào)公告中實(shí)際還增加了一個(gè)告知60日補(bǔ)開(kāi)的豁免權(quán)。