什么是特許權(quán)使用費(fèi)？如何理解？大家都知道個(gè)人所得稅法中，綜合所得包括四項(xiàng)，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費(fèi)所得。在這四項(xiàng)所得中，估計(jì)最讓人感覺到陌生的項(xiàng)目就是特許權(quán)使用費(fèi)所得了，畢竟有特許權(quán)使用費(fèi)所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費(fèi)究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得弄混淆了。

我們先看一波官方的解釋，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第四項(xiàng)規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實(shí)際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個(gè)文件來幫大家厘清易混項(xiàng)目所得的性質(zhì)。我們具體通過實(shí)例來領(lǐng)會(huì)一下：

情形一：設(shè)計(jì)者張三設(shè)計(jì)了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時(shí)使用了該卡通人物，支付了10000元報(bào)酬，這是特許權(quán)使用費(fèi)還是勞務(wù)報(bào)酬？

【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，張三這筆所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

情形二：甲廣告制作商超過合同授權(quán)，擴(kuò)大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是偶然所得？

【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的范疇。

情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權(quán)使用費(fèi)還是稿酬所得？

【答】該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

情形四：李四寫了一個(gè)劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬元。這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？

【答】該屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)規(guī)定：對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬元，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？

【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。

情形六：書法家趙長(zhǎng)河參觀一個(gè)企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤(rùn)筆費(fèi)，這是特許權(quán)使用費(fèi)所得？稿酬所得？勞務(wù)報(bào)酬所得？

【答】這是勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

情形七：某企業(yè)家將書法家趙長(zhǎng)河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？

【答】這屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)規(guī)定：個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

情形八：韓玲玲有一項(xiàng)自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？

【答】這是轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

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