“所得稅費(fèi)用”的核算也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，核算是否規(guī)范對(duì)企業(yè)依法準(zhǔn)確申報(bào)企業(yè)所得稅至關(guān)重要?！八枚愘M(fèi)用”科目核算企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從“當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。下面就“所得稅費(fèi)用”科目的核算根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求結(jié)合實(shí)務(wù)案例總結(jié)如下，歡迎大家點(diǎn)評(píng)、關(guān)注：

一、核算規(guī)則

1.應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅十遞延所得稅

3.每期期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。

4.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”。

二、實(shí)務(wù)舉例

某公司2016年利潤(rùn)總額為200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債期初余額為零。與企業(yè)所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2016年12月對(duì)某存貨計(jì)提了20萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）違反稅法規(guī)定補(bǔ)繳增值稅，被加滯納金10萬元。

該公司2017年利潤(rùn)總額為400萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元。2016年該公司處置了2015年計(jì)提20萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理？

（一）2016年

應(yīng)納稅所得額=200+20+10=230（萬元）

應(yīng)交所得稅=230×25%=57.5萬元）

稅收滯納金20萬元屬于永久性差異

遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元）

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-5（萬元）

利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=57.5-5=52.5（萬元）

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用 52.5

遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 57.5萬

（二）2017年

應(yīng)納稅所得額=400-20=380（萬元）

應(yīng)交所得稅=380×25%=95（萬元）

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=5萬元

利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=95+5=100（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 100萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95萬

遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

三、注意事項(xiàng)

1.“所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”按稅法確定，屬于負(fù)債類科目，表示應(yīng)依法向國(guó)家繳納的企業(yè)所得稅稅款；

所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用；

2.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”與“所得稅費(fèi)用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目核算。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永永久性差異和一暫時(shí)性差異。永久性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。 暫時(shí)性差異中的可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。

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