今天和大家交流的是所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用，不就是利潤(rùn)總額按稅率得出么？

看似簡(jiǎn)單，但由于稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)不一致導(dǎo)致的稅會(huì)差異，往往擾亂著財(cái)務(wù)人員的思緒。

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的所得稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，后期再做討論。

下面，我們就對(duì)此做個(gè)簡(jiǎn)析。

一、應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法下，企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性對(duì)所得稅的影響金額。按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。

在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

那如何才是等于的概念呢？

是不是這么個(gè)意思：對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)上的差異，調(diào)整后可在當(dāng)期確認(rèn)計(jì)提進(jìn)入所得稅費(fèi)用。在季度預(yù)繳/年度清繳時(shí)就已經(jīng)是按調(diào)整后的數(shù)據(jù)申報(bào)納稅。

比如，因折舊調(diào)整，費(fèi)用限額，研發(fā)加計(jì)，收入調(diào)整等一系列影響產(chǎn)生實(shí)際繳納的稅額差異。在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)期就可以計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

此時(shí)的所得稅費(fèi)用為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額扣減調(diào)整后，再按所得稅率計(jì)算所得稅費(fèi)用。

有人會(huì)說(shuō)，在月度/季度/年度（非清繳時(shí)），稅會(huì)調(diào)整數(shù)據(jù)還未算，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告/稅務(wù)審計(jì)報(bào)告未出，或者計(jì)提與實(shí)際數(shù)還會(huì)有差異呢？

當(dāng)然，為了簡(jiǎn)便計(jì)算，大部分企業(yè)會(huì)選擇按正常的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅，并預(yù)繳。

屆時(shí)，在所得稅匯算清繳時(shí)再做調(diào)整，將匯算清繳時(shí)的納稅差異作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整進(jìn)行處理的方式。

雖然以前年度損益調(diào)整可以在報(bào)表附注中說(shuō)明。

院長(zhǎng)終歸覺(jué)得當(dāng)稅會(huì)差異較大時(shí)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整的報(bào)表并不能直觀體現(xiàn)當(dāng)年度財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。這也并非應(yīng)付稅款法的本意表示。

也許，大多數(shù)企業(yè)目前可能采用的是應(yīng)付稅款法下的以前年度損益調(diào)整方式的，更多吧。

二、納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)需確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。

核算上分為遞延法和債務(wù)法。

差異上又分為時(shí)間性差異和永久性差異。這部分是不容易被理解的部分。

1、時(shí)間性差異（暫時(shí)性差異為準(zhǔn)則下的名稱）：

此類差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

比如：固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)上通常為按預(yù)計(jì)使用壽命的年折舊。但在稅法上，折舊是允許一次性扣除，或按規(guī)定的上限年限進(jìn)行折舊。

此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。在遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債科目調(diào)整。

若選擇采用遞延法時(shí)，通過(guò)“遞延稅款”處理。

若選擇采用債務(wù)法時(shí)，通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”處理。

2、永久性差異：

此類差異是在本期發(fā)生，但不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

比如：國(guó)債利息等的不征稅收入、各類費(fèi)用限額抵扣規(guī)定、不允許扣減的計(jì)提損失以及稅收優(yōu)惠中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。

這部分是不需要確認(rèn)遞延，處理方式和應(yīng)付稅款法操作一致。

另注意：

時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款在3年內(nèi)，有足夠的應(yīng)納稅所得額可轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映。

否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

本篇就到這里。

下次見(jiàn)~~~