國地稅合并之后，彼此之間的業(yè)務(wù)需要一段時(shí)間慢慢熟悉，一方已經(jīng)討論到索然無味的業(yè)務(wù)，對(duì)另一方來講則是全新的，值得再次去琢磨一番。

前幾天，一位原地稅的朋友問我：純虛開公司的接受虛開，稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要讓他轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，補(bǔ)繳增值稅？

我說，你可以問問原國稅的同事如何處理，我記得2012年33號(hào)公告說的就是這個(gè)事情。

她說，是的，但大家理解不一樣，各執(zhí)一詞。

我說，那咱們今天就一起再學(xué)習(xí)探討一下這個(gè)文件，談?wù)勛约旱目捶āＶ劣谌绾翁幚?，只能是由你們的審理委員會(huì)集體意見決定。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。

納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

我們先來看看，張偉老師2014年在網(wǎng)上發(fā)表的有關(guān)33號(hào)公告的案例及分析：

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案例：純虛開公司的接受進(jìn)項(xiàng)虛開需要補(bǔ)繳增值稅么？

M醫(yī)藥公司以價(jià)稅合計(jì)乘以的7%的點(diǎn)數(shù)購買進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元，同時(shí)以9%的點(diǎn)數(shù)對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額1010萬元，共繳納增值稅10萬元，企業(yè)對(duì)虛開事實(shí)供認(rèn)不諱。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

第一種意見：

1、M公司接受虛開的1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此應(yīng)補(bǔ)稅1000萬元；

2、對(duì)外虛開的增值稅專用發(fā)票由于已經(jīng)申報(bào)納稅，按照33號(hào)公告規(guī)定，無需再補(bǔ)繳稅款；

3、應(yīng)開出《已證實(shí)虛開通知單》通知受票稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳受票單位增值稅款，為國家挽回稅款損失。

4、M公司已涉嫌虛開犯罪，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。根據(jù)《行政處罰法》第38條規(guī)定，涉嫌刑事犯罪的移送案件，無需按照《發(fā)票管理辦法》第37條規(guī)定給予5萬元以上50萬元以下的處罰。

第二種意見：

M公司無需對(duì)接受虛開的1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)繳增值稅，其余處理同第一種意見。

筆者贊同第二種意見的稅務(wù)處理，理由如下：

1、M公司已經(jīng)就銷項(xiàng)1010萬元全額納稅，雖然又接受1000萬元進(jìn)項(xiàng)虛開的事實(shí)，但M公司對(duì)本不屬于交稅范圍的虛開銷項(xiàng)1010萬元已經(jīng)繳納稅款，在該環(huán)節(jié)未造成稅款損失。且由于已經(jīng)開出《已證實(shí)虛開通知單》追繳下游企業(yè)稅款，如要求M公司再補(bǔ)繳1000萬元稅款，會(huì)導(dǎo)致處理過重，重復(fù)納稅。

2、事實(shí)上困擾稽查局的是，如果按照第一種意見要求M公司補(bǔ)繳稅款1000萬元，由于M公司得到的利益只有價(jià)稅合計(jì)的2%，因此根本無力承擔(dān)這筆巨額稅款，一定會(huì)造成無法執(zhí)行這筆稅款，影響入庫率?；榫稚踔翆?duì)此事根本不敢錄入CTAIS系統(tǒng)，否則就成為永遠(yuǎn)執(zhí)行不了掛在系統(tǒng)中的痛！

3、在南疆稅案中，總局稽查局就遇到了上述爭(zhēng)議和難題，33號(hào)公告即由此而來。我們?cè)趯W(xué)習(xí)33號(hào)公告的時(shí)候，都能注意到33號(hào)公告和國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件的關(guān)系，即：在防偽稅控系統(tǒng)時(shí)代，由于虛開公司已經(jīng)就虛開發(fā)票的稅額納稅，因此無需再次納稅，對(duì)開具發(fā)票沒有征稅的要征收稅款，只存在與遠(yuǎn)古的手工票時(shí)代。這當(dāng)然也是33號(hào)公告出臺(tái)背景的題中之義。其實(shí)該公告還有另外一大功能，即：解決虛開公司接受虛開進(jìn)項(xiàng)到底是否交稅的問題！

33號(hào)公告表述為“已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅”，33號(hào)公告的題中之義是將虛開公司接受進(jìn)項(xiàng)虛開與對(duì)外虛開銷項(xiàng)發(fā)票合起來看待，由于企業(yè)已經(jīng)就虛開行為繳納稅款，且多繳納10萬元，因此不再補(bǔ)繳進(jìn)項(xiàng)稅額的1000萬元。遺憾的是，33號(hào)公告的文字表述，以及總局公告的解讀均未清晰的解讀南疆稅案的本來面目，致使這層含義容易被忽略。

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【學(xué)習(xí)心得】

現(xiàn)實(shí)很棘手，文件很模糊，轉(zhuǎn)出不轉(zhuǎn)出，需要細(xì)思量。

原先手工開票時(shí)代，虛開公司大頭小尾虛開發(fā)票，下游拿虛開發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，本環(huán)節(jié)還不申報(bào)少申報(bào)了稅款。所以國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款。

在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報(bào)稅，并申報(bào)繳納了稅款，對(duì)其已繳納的稅款再次進(jìn)行補(bǔ)征，則會(huì)造成重復(fù)征稅問題，所以出臺(tái)了2012年33號(hào)公告。

虛開公司動(dòng)輒幾千萬上億元的開出虛開發(fā)票，為了避免繳稅，必然會(huì)取得大致相當(dāng)?shù)奶撻_的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)繳增值稅。當(dāng)然，這樣的公司必然會(huì)走逃，并無實(shí)際財(cái)產(chǎn)可以執(zhí)行，也就是說，在金三系統(tǒng)中，將會(huì)顯示這個(gè)開票公司欠繳國家?guī)浊f上億元的稅款。一個(gè)虛開公司造成這樣的后果，如果對(duì)目前層出不窮，走逃遍地的虛開公司都這樣處理，相信不出一年，全國系統(tǒng)中就可以累計(jì)出萬億的欠繳稅款。

這樣的數(shù)據(jù)真實(shí)嗎？這樣的處理合適嗎？空掛這些注定無法收回的欠繳稅款，有意義嗎？

但是總局能在文件中規(guī)定：虛開公司接收取得虛開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額？

顯然也不能。如果這樣規(guī)定，好像是在鼓勵(lì)虛開公司接收虛開的進(jìn)項(xiàng)稅票。

這就是現(xiàn)實(shí)中的兩難。文件也很難。

另外有人說，虛開公司虛開發(fā)票，并沒有真實(shí)交易，不屬于增值稅納稅人，不應(yīng)該征增值稅。理論上有道理。但在實(shí)踐中，莫非稅務(wù)機(jī)關(guān)查出一個(gè)虛開發(fā)票公司還需要趕緊計(jì)算一下他因虛開行為而繳納的增值稅，去看守所找他辦理退稅？

這到底是在打擊犯罪行為，還是服務(wù)犯罪行為？

我認(rèn)為合適的處理辦法是：

1、對(duì)于虛開虛抵的開票公司，按照文件第一段理解“已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅?！敝灰摴景唁N項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)都按開票金額進(jìn)行了納稅申報(bào)，無需考慮銷項(xiàng)是否應(yīng)該征收，進(jìn)項(xiàng)稅是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出補(bǔ)征稅款的問題。剩下的事情就是移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任即可。

2、對(duì)于正常經(jīng)營業(yè)戶，按文件第二段理解“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！?，如果發(fā)現(xiàn)其接收了虛開的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通知其轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣。