虛開發(fā)票犯罪案件中的數(shù)額是指稅額還是票面額？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師，微信號(hào)：Kwanshu

要知道，增值稅發(fā)票是采用價(jià)稅分離的方式分別注明貨物的銷售額和稅額的，另外還有一個(gè)價(jià)稅合計(jì)的數(shù)額，也即票面額。那么，虛開增值稅發(fā)票的數(shù)額是指稅款還是票面額。

首先，先看一下增值稅發(fā)票的類型。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票僅適用于一般納稅人，增值稅普通發(fā)票適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人。而虛開不同類型的增值稅發(fā)票，會(huì)涉嫌不同的罪名：虛開增值稅專用發(fā)票的，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅普通發(fā)票的，涉嫌虛開發(fā)票罪。不同的罪名，有不同的立案標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的刑罰。

1.虛開增值稅專用發(fā)票罪

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴?！睆拇藯l可知，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的有兩人數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)：一是虛開的稅款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)；二是國家稅款被騙數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)。

2018年8月27日，最高人民法院《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號(hào)）已將虛開的稅款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為五萬元以上，即“虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金”。

那么，虛開增值稅專用發(fā)票罪案件中的稅額應(yīng)該如何計(jì)算呢？公式為：稅額=銷售額（不含稅）*稅率。

但是如果只有價(jià)稅合計(jì)數(shù)額的情況下，如何計(jì)算稅額？可以套用以下的公式：稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）*適用稅率。

2.虛開發(fā)票罪

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定》第二條的規(guī)定：“虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

“（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的；

“（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；

“（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。”

虛開發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)包括：虛開發(fā)票的份數(shù)和虛開金額。這里的虛開金額是指票面額。

因此，虛開增值稅專用發(fā)票罪的數(shù)額是指稅款的金額；而虛開發(fā)票罪的數(shù)額是指票面額。

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