利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款被定性為偷稅，被判逃稅罪

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

案號(hào)：廣州市海珠區(qū)人民法院刑事判決書（2020）粵0105刑初1428號(hào)

一、基本案情

2011年12月6日，被告單位廣州A紡織品有限公司成立。該公司自成立之日起即由被告人林某擔(dān)任實(shí)際負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)該公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理工作。

2017年至2018年，廣州A紡織品有限公司先后利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票272份，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅額共計(jì)人民幣4602822.22元。后國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第二稽查局于2019年6月14日向該公司作出的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)上述文書，該公司在本案立案前一直未補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，廣州A紡織品有限公司上述行為被定性為偷稅，被認(rèn)定為逃避繳納增值稅人民幣4602822.22元、城市維護(hù)建設(shè)稅人民幣322197.56元，合計(jì)逃避繳納稅款人民幣4925019.78元（因部分已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，故實(shí)際造成增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅損失為人民幣4149905.03元，被告單位在林某到案后已全部補(bǔ)繳該金額，相關(guān)滯納金和罰款尚未繳納）；同時(shí)，該公司在2017年逃稅比例達(dá)47.92%，在2018年逃稅比例達(dá)97.51%。

另查，2016年至2017年期間，被告單位廣州A紡織品有限公司通過(guò)同樣方式，先后利用虛開(kāi)的其他增值稅專用發(fā)票189份，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款共計(jì)人民幣3035663.76元。后國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第二稽查局于2020年11月5日向該公司作出的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)上述文書。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，廣州A紡織品有限公司上述行為被定性為偷稅，被認(rèn)定逃避繳納增值稅人民幣2645499.12元、城市維護(hù)建設(shè)稅人民幣185184.93元，合計(jì)逃避繳納稅款人民幣3248160.21元（因部分已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，故實(shí)際造成增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅損失為人民幣2830684.05元，被告公司目前尚未補(bǔ)繳上述稅款、相關(guān)滯納金及罰款）。目前上述稅務(wù)決定尚未過(guò)異議期。

被告人林某于2020年8月5日被抓獲歸案。

另查明，在審理過(guò)程中，被告單位在林某到案后已補(bǔ)繳2830684.05元。

二、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告單位廣州A紡織品有限公司作為納稅人、被告人林某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，無(wú)視國(guó)家法律，采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依法應(yīng)予懲處。惟被告人林某如實(shí)供述自己的罪行，是坦白，依法對(duì)其從輕處罰。被告單位廣州A紡織品有限公司、被告人林某案發(fā)后結(jié)清涉案稅款，酌情對(duì)其從輕處罰。被告人林某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，其同意公訴機(jī)關(guān)的量刑建議，本院依法適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，依照控辯雙方達(dá)成的量刑意見(jiàn)進(jìn)行處罰。辯護(hù)人據(jù)此請(qǐng)求對(duì)被告單位及被告人從輕處罰的相關(guān)辯護(hù)意見(jiàn)有理，本院予以采納，但提出對(duì)被告人林某適用緩刑的意見(jiàn)與被告人林某的罪責(zé)不相適用，本院不予采納。

根據(jù)被告單位廣州A紡織品有限公司、被告人林某犯罪的事實(shí)、情節(jié)、悔罪表現(xiàn)及對(duì)社會(huì)的危害程度，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款、第二百一十一條、第六十七條第三款之規(guī)定，判決如下：被告單位廣州A紡織品有限公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣六十萬(wàn)元；被告人林某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣四十萬(wàn)元。

三、實(shí)務(wù)體會(huì)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）的規(guī)定，受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款的，或者在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款的，均是按照偷稅進(jìn)行定性處理，并依照《稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。

根據(jù)《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向廣州A紡織品有限公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》之后，在本案立案前廣州A紡織品有限公司一直未補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，阻卻事由已不存在，應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。