2019年終獎個人所得稅計算政策依據(jù)

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）

3.財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）

年終獎的界定

1.年終獎屬于工資薪金所得，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。根據(jù)新個稅法和新個稅條例，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。居民個人工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。但根據(jù)財稅〔2018〕164號文件，過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日）有兩種計稅方法。

2.年終獎在稅法上叫“全年一次性獎金”，并不僅僅指在年終發(fā)的獎金。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件，“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！币虼?，單位發(fā)的年終獎、年終雙薪、第13個月工資、第14個月工資、年底勞動分紅、崗位績效等等，不管單位以什么名義發(fā)放，只有是一次起計算發(fā)放、統(tǒng)一作為全年一次性獎金申報的，都可以享受年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策。

年終獎計稅方法

1.2018年第四季度取得的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？

根據(jù)稅務(wù)總局網(wǎng)站《個稅6項專項附加扣除納稅人常見疑問50答》，在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的有關(guān)規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，按照財稅[2018]98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

2.2019年取得的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納？

根據(jù)財稅〔2018〕164號文第一條規(guī)定，過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日），居民個人取得全年一次性獎金：

（1）全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例：員工小王在2019年11月取得全年一次性獎金收入36000元，則36000除以12等于3000，對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個人所得稅1080元。

個稅計算臨界點見下表，下表標黃部分都是年終獎多而到手工資少的情況。

（2）居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

居民綜合所得應(yīng)納稅所得額

＝每一納稅年度的收入額－60000－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除

2019年取得的全年一次性獎金個人所得稅計稅方式比較

1.居民個人銷售員小王2019年每月工資、薪金所得16000元，五險一金個人承擔2000元，子女教育支出500元、贍養(yǎng)老人1000元、房貸利息1000元，專項附加扣除合計2500元，2019年2月取得全年一次性獎金48000元.

（1）過渡期全年一次性獎金計稅方法：

48000/12=4000

全年一次性獎金應(yīng)納個稅＝48000*10%－210＝4680元

2019年其他應(yīng)納稅所得額＝16000*12－60000－2000*12-2500*12＝78000元

2019年其他綜合所得應(yīng)納個稅＝36000*3%+42000*10%＝5280元

2019年全年應(yīng)繳個稅＝4680+5280＝9960元

（2）并入當年綜合所得計算納稅

2019年綜合所得應(yīng)納稅所得額＝48000+16000*12－60000－2000*12-2500*12

＝126000元

2019年全年應(yīng)繳個稅＝36000*3%+90000*10%＝10080元

2.居民個人銷售員小王2019年每月工資、薪金所得32000元，五險一金個人承擔4000元，子女教育支出500元、贍養(yǎng)老人1000元、房貸利息1000元，專項附加扣除合計2500元，2019年2月取得全年一次性獎金96000元.

（1）過渡期全年一次性獎金計稅方法：

96000/12=8000

全年一次性獎金應(yīng)納個稅＝96000*10%－210＝9390元

2019年其他應(yīng)納稅所得額＝32000*12－60000－4000*12-2500*12＝246000元

2019年其他綜合所得應(yīng)納個稅＝36000*3%+210000*20%＝43080元

2019年全年應(yīng)繳個稅＝9390+43080＝52470元

（2）并入當年綜合所得計算納稅

2019年綜合所得應(yīng)納稅所得額＝96000+32000*12－60000－4000*12-2500*12

＝342000元

2019年全年應(yīng)繳個稅＝36000*3%+306000*25%＝77580元

結(jié)論：平時綜合所得越高，按全年一次性獎金計稅方法個稅優(yōu)惠更多。

需要注意的幾個問題

1.正確理解每年只能用一次。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次?！耙淮巍笔敲總€人一次，不是整個公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。

例如：某公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應(yīng)并入當月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

2.合理選擇全年一次性獎金個人所得稅計稅方式

按照國稅發(fā)[2005]9號的全年一次性獎金計稅方法，并不是每個人都能節(jié)稅。顯然，根據(jù)新個稅，通常全年綜合所得10萬以下居民個人無需繳納個人所得稅。因此，對于綜合所得收入較低，平時基本不需要繳納個人所得稅，年終獎?wù)急炔桓叩木用駛€人，可以選擇并入綜合所得繳納個人所得稅，

比全年一次性獎金計稅方法更為優(yōu)惠的還有其他方式，如離職補償個人所得稅，在兩者可以選擇的情況下，選擇離職補償比年終獎金更為劃算。依據(jù)財稅〔2018〕164號文第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。