甲公司自然人股東A將其所持20%股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款220萬(wàn)元（投資成本200萬(wàn)元），并辦理完畢工商變更登記。股東A在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅申報(bào)時(shí)，稅局認(rèn)為該交易存在兩個(gè)問(wèn)題，一是個(gè)稅應(yīng)由受讓方乙公司代扣代繳；二是認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，理由是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)股份對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額為300萬(wàn)元，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，且無(wú)正當(dāng)理由，因此稅局對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)款進(jìn)行核定，應(yīng)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅為（300-200）*20%=20萬(wàn)元。（注：本案例為說(shuō)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅問(wèn)題，簡(jiǎn)化處理，未考慮印花稅）

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易實(shí)務(wù)中，我們今天結(jié)合案例談?wù)勑枰饕P(guān)注的事項(xiàng)和相關(guān)建議

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅由轉(zhuǎn)讓方自行申報(bào)繳納存風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)（以下簡(jiǎn)稱第67號(hào)公告）第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

在本例中，應(yīng)當(dāng)由受讓方乙公司履行代扣代繳義務(wù)。木蘭英華建議，如受讓方因故無(wú)法代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)及時(shí)報(bào)告被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。并告知轉(zhuǎn)讓方股東A向被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，在該情形下，被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款偏低補(bǔ)繳個(gè)稅受損失

根據(jù)第67號(hào)公告規(guī)定，如無(wú)第十三條所列的正當(dāng)理由，符合第第十二條規(guī)定情形的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時(shí)上海稅局明確，扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其提供的正當(dāng)理由及相關(guān)證明材料進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于不能提供相關(guān)證明材料或提供的證明材料無(wú)法證明其正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

以上述案例為例，股東A計(jì)劃收益為220-200-4=16萬(wàn)元，而實(shí)際收益為220-200-20=0，造成該結(jié)果的原因是納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)價(jià)和計(jì)稅收入的差異不了解。尤其是非控股股東，他們?nèi)粘８嚓P(guān)注利潤(rùn)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)于公司資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)注較少，相關(guān)財(cái)務(wù)資料也掌握不多。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，沒(méi)有深入了解相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅局核定轉(zhuǎn)讓收入，測(cè)算稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異較大。

木蘭英華建議，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前期，股東應(yīng)取得被投資企業(yè)近期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和房產(chǎn)土地等主要資產(chǎn)財(cái)務(wù)及評(píng)估資料，并咨詢稅務(wù)專家，做好稅負(fù)測(cè)算和合同條款的擬定等工作。

3、申報(bào)繳稅不及時(shí)承受監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)第67號(hào)公告規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效等情形發(fā)生時(shí)，依法在次月15日內(nèi)向被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同時(shí)上海稅局要求扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方信息（如身份信息、聯(lián)系方式等），股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議情況（如股權(quán)基本信息、企業(yè)資產(chǎn)狀況、約定對(duì)價(jià)金額、具體交易形式、工商變更時(shí)間、對(duì)價(jià)支付時(shí)點(diǎn)、后續(xù)收入或賠償?shù)龋?，以及涉及股?quán)轉(zhuǎn)讓的其他情況，報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

隨著金三系統(tǒng)的上線和完善，工商信息與稅務(wù)信息實(shí)現(xiàn)定期交換，稅局對(duì)股權(quán)變更信息也將掌握的更詳細(xì)和及時(shí)，木蘭英華建議扣繳義務(wù)人和納稅人要考慮上述規(guī)定對(duì)股權(quán)交易的影響，避免超期申報(bào)繳稅帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。