全面營改增后，對于建筑業(yè)勞務(wù)人員的使用如何納稅一直是一個頭痛的問題，由于勞務(wù)人員的身份不同納稅的方式也不一樣。

今天昌堯講稅就來同大家梳理一下建筑服務(wù)“農(nóng)民工”工資，不同形式下如何納稅?

一、“農(nóng)民工”為建筑服務(wù)公司員工，個人所得稅如何繳納？

總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨?。ɑ蚴?nèi)）異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）

應(yīng)用解析

所謂“農(nóng)民工”為建筑服務(wù)公司員工，實(shí)際上就是施工人員為建筑服務(wù)公司自已的作業(yè)人員、自已的施工隊(duì)，“農(nóng)民工”與建筑服務(wù)公司簽訂了勞動合同。

對于這種形式的“農(nóng)民工”，建筑服務(wù)公司應(yīng)按工資薪金代扣代繳個人所得稅，同時，應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

二、“農(nóng)民工”為勞務(wù)派遣人員，個人所得稅如何繳納？

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）

應(yīng)用解析

所謂“農(nóng)民工”為勞務(wù)派遣人員，實(shí)際上就是“農(nóng)民工”與勞務(wù)派遣公司簽訂了勞動合同，用工單位為建筑服務(wù)企業(yè)，建筑服務(wù)單位將勞務(wù)費(fèi)直接支付給勞務(wù)派遣公司時，“農(nóng)民工”工資薪金的個人所得稅由勞務(wù)派遣公司代扣代繳，并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

三、“農(nóng)民工”為個人包工頭隊(duì)伍，個人所得稅如何繳納？

承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個人所得稅：

1、經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）法規(guī)、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

2、從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。（國稅發(fā)[1996]127號）

應(yīng)用解析

根據(jù)個人包工頭與建筑服務(wù)公司承包的形式不同，其個人所得稅的納稅方式也是不一樣的。

如果經(jīng)營成果全部歸承包人個人所有的，按承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。采用分成方式的，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。否則，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

如果個人包工頭不能提供完整的財(cái)務(wù)核算資料，則核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，由建筑服務(wù)單位代扣代繳個人所得稅。

四、“農(nóng)民工”為建筑服務(wù)公司員工，成本如何列支？

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（國家稅務(wù)總局2012年第15號公告）

應(yīng)用解析

很顯然，如果“農(nóng)民工”為建筑服務(wù)公司員工，就按工資薪金列支成本費(fèi)用，只要是合理的工資薪金都可以在企業(yè)所得稅前扣除。

五、“農(nóng)民工”為勞務(wù)派遣人員，成本如何列支？

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（一）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

（二）直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

六、“農(nóng)民工”為個人包工頭隊(duì)伍，成本如何列支？

企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)法規(guī)，自行確定征收方式。（國稅發(fā)[1994]179號）

從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算。對未設(shè)立會計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。（國稅發(fā)[1996]127號）

應(yīng)用解析

往往“農(nóng)民工”為個人包工頭隊(duì)伍時，個人包工頭是很難正規(guī)納稅的，應(yīng)該按照不同的勞務(wù)承包形式來確認(rèn)納稅，由建筑服務(wù)單位代扣代繳個人所得稅。

七、什么情況下稅務(wù)部門會核定征收個人所得稅？

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）

應(yīng)用解析

如果建筑服務(wù)單位或勞務(wù)派遣單位其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收建筑服務(wù)單位工程收入的個人所得稅。

如果工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收了工程服務(wù)收入的個人所得稅，那么，對于“農(nóng)民工”工資薪金費(fèi)用的列支也就不需要進(jìn)行全員全額納稅申報(bào)，在項(xiàng)目成本費(fèi)用中，據(jù)實(shí)列支。

來源：昌堯講稅 （ChangYao_JiangShui ）

作者：馬昌堯