（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1. 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

2. 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

【提示】 舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅；供公共參觀游覽用地和管理單位的辦公用地免稅，但附設(shè)的影劇院、茶社、飲食部、照相館等經(jīng)營用地不免稅。

4. 市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

5. 直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

【提示】直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅；但農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地不免稅。

6. 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅 5年至 10 年；（自開自用）

7. 對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（調(diào)整）

8. 對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（調(diào)整）

【例題 1·單選題】某人民團(tuán)體有 A、B兩棟辦公樓，A棟占地 3000平方米，B棟占地 1000 平方米。2007年3月31日至12月 31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅額為每平方米 15元，該團(tuán)體 2007年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（B）元。（ 2008年）

A.3750

B.11250=1000×15×9÷12

C.12500

D.15000

【例題 2·單選題】某鹽場 2008年度占地 200000平方米，其中辦公樓占地 20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地 50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地 10000平方米，鹽灘占地 120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位年稅額每平方米 0.7元。該鹽場 2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（B）元。（ 2009年）

A.14000

B.49000 =（ 200000-10000-120000）× 0.7

C.56000

D.140000

【特別提示 1】 不同擁有主體和不同使用主體條件下，無償或有償使用土地的征免城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)則：

【例題 1·單選題】下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（A）。（ 2020年）

A. 公園內(nèi)茶社用地

B. 養(yǎng)殖業(yè)專業(yè)用地（免稅）

C. 部隊(duì)訓(xùn)練用地（免稅）

D. 鹽礦的鹽井用地

【例題 2·單選題】下列土地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是（ ）。（ 2014年）

A. 營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地

B. 公園內(nèi)附設(shè)照相館使用的土地

C. 生產(chǎn)企業(yè)無償使用海關(guān)部門的免稅土地

D. 公安部門無償使用鐵路企業(yè)的應(yīng)稅土地

【答案】 D

【例題 3·單選題】 2019年年底某會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府機(jī)關(guān)因各自辦公所需共同購得一棟辦公樓，占地面積 5000平方米，建筑面積 40000平方米，樓高10層，政府機(jī)關(guān)占用 7層。該樓所在地城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為 5元 /平方米，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府機(jī)關(guān) 2020年共計(jì)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（A）。

A.7500 元=5000×（ 1-7/10）× 5

B.17500 元

C.25000 元

D.200000 元

【特別提示 2】 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租，下同）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

【特別提示 3】 到 2022年 12月 31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施的土地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。但生活和辦公區(qū)以及其他非直接用于大宗商品倉儲(chǔ)的土地不適用該優(yōu)惠政策。具體優(yōu)惠見下表 ：

【特別提示 4】 在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（新增）

【特別提示 5】 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)國家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【特別提示 6】 對(duì)城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

注意 ： 城市公交站場、道路客運(yùn)站場是經(jīng)縣以上（含）人民政府交通運(yùn)輸主管部門等批準(zhǔn)建設(shè)的，為公眾及旅客、運(yùn)輸經(jīng)營者提供站務(wù)服務(wù)的場所。城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地含車站、運(yùn)營控制中心、車輛基地以及線路用地。不包括 購物中心、商鋪等商業(yè)設(shè)施用地；不包括旅游景區(qū)等單位內(nèi)部為特定人群服務(wù)的軌道系統(tǒng)。

【例題·單選題】某物流企業(yè) 2021年擁有面積為 10000平方米的土地使用權(quán)，其中 9000平方米為大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施占地，該設(shè)施 90%自用，10%出租；1000平方米為該企業(yè)管理服務(wù)設(shè)施占地。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平方米12元，則該企業(yè) 2021年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（A）元。

A.66000=9000×12×50%+1000×12=54000+12000

B.71400

C.77200

D.80000

【答案】 A

【解析】 對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲(chǔ)的用地，不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠

1. 個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；

2. 房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

3. 免稅單位職工家屬的宿舍用地；

4. 集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地。

【例題·多選題】下列土地中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。（ 2018年）

A. 個(gè)人所有的居住房屋用地

B. 免稅單位無償使用納稅單位的土地

C. 名勝古跡自用土地

D. 國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校用地

【答案】 BCD

【解析】 選項(xiàng) A：屬于省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠，不是“法定免征”。

作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個(gè)層次的：

一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠；

二是各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免的稅收優(yōu)惠。在復(fù)習(xí)時(shí)既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個(gè)層次。