根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。

本例中債務(wù)人共有三項(xiàng)債務(wù)重組措施，其中，第一項(xiàng)措施中涉及的減免債務(wù)利息、豁免罰息28.69億元，屬于該公司的債務(wù)重組利得;第二項(xiàng)措施債務(wù)展期涉及金額4.15億元，債務(wù)展期屬于通過修改其他條款的方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值大于新債務(wù)確認(rèn)金額的部分屬于債務(wù)重組利得，對(duì)于債務(wù)重組所得應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅;第三項(xiàng)措施是通過出售資產(chǎn)的形式帶走相關(guān)金融債務(wù)約51.93億元，對(duì)于債務(wù)人來說，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值大于出售資產(chǎn)的賬面價(jià)值的部分屬于債務(wù)重組利得，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

債務(wù)重組所得是否可以享受稅收優(yōu)惠呢?

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;②被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng);④重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于85%;⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)債務(wù)重組符合上述條件的，同時(shí)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

從本例中債務(wù)重組計(jì)劃中的第一項(xiàng)措施直接減免債務(wù)利息、豁免罰息，不存在支付對(duì)價(jià)的情況;第二項(xiàng)措施債務(wù)展期，也不存在支付對(duì)價(jià)的情況;但因本公告中并未提及債務(wù)人出售資產(chǎn)帶走負(fù)債的債務(wù)重組措施中，是否涉及到股權(quán)支付，所以還需要在該公司發(fā)布債務(wù)重組更詳細(xì)的實(shí)施公告后才能作出判斷。

基于第三項(xiàng)債務(wù)重組措施，我們?cè)诓煌募僭O(shè)情形下進(jìn)行簡單分析：根據(jù)債務(wù)人是否額外收到對(duì)價(jià)以及收到對(duì)價(jià)的形式大致可分為三種情形：第一種情形，債務(wù)人不存在額外收取對(duì)價(jià)，第二種情形，債務(wù)人存在額外收取對(duì)價(jià)，且該對(duì)價(jià)不存在股權(quán)形式，第三中情形債務(wù)人存在額外收取對(duì)價(jià)，且該對(duì)價(jià)存在股權(quán)形式。對(duì)于前兩種情形，債務(wù)人因不涉及股權(quán)支付的條件，所以不能適用特殊性稅務(wù)處理;然而，對(duì)于第三種情形也只有在股權(quán)支付比例不低于85%且同時(shí)符合上述其他四個(gè)條件時(shí)，才能夠適用特殊性稅務(wù)處理。

綜上，債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的五個(gè)條件缺一不可，必須同時(shí)滿足。

本例中通過出售資產(chǎn)帶走金融債務(wù)約51.93億元，是否涉及增值稅?

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2011〕13號(hào)文規(guī)定，在企業(yè)重組過程中，企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

因此，本例中通過出售資產(chǎn)帶走債務(wù)的重組方式，如果不涉及勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓，則出售的資產(chǎn)應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅，只有資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓時(shí)，涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為才不征收增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示

適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)文第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組的，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(一)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等;

(二)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。