有同學(xué)問，什么是增值稅即征即退？享受該政策應(yīng)如何進行納稅申報和賬務(wù)處理？

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一、什么是即征即退？

即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應(yīng)納稅額。

納稅人準確核算即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額，正常進行納稅申報后，再向主管稅務(wù)機關(guān)提交資料申請辦理退稅，也就是說納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

二、那些增值稅可以享受即征即退？

現(xiàn)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策主要有（非全部）：

1.自2011年1月1日起，對納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實際稅負超過3%部分實行即征即退。

2. 自2013年1月1日至2017年12月31日，對動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，其增值稅實際稅負超過3%部分實行即征即退。

3.自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4.“營改增”試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)（限注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運輸服務(wù)（實際稅負超過3%的部分）、提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)（實際稅負超過3%的部分）等實行增值稅即征即退政策等。

5、《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄 > 的通知 》 ( 財稅 [ 2015 ] 78號 ) 規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用的勞務(wù)（ 以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù) ） ，可享受增值稅即征即退政策。

三、即征即退的賬務(wù)處理

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，納稅人應(yīng)分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

賬務(wù)處理過程如下：

1、銷售業(yè)務(wù)確認銷項稅

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

2、采購業(yè)務(wù)確認進項稅

借：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

貸：應(yīng)付賬款等

3、計算轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

4、繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

5、根據(jù)政策，計算和計提應(yīng)返還的增值稅：

借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅

貸：營業(yè)外收入—政府補助

6、收到增值稅返還

借：銀行存款-增值稅退稅

貸：其他應(yīng)收款

四、 即征即退的納稅申報

即征即退增值稅一般納稅人，申報表具體填表辦法如下：

附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計銷售額和銷項稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨將即征即退貨物的銷售額和銷項稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

主表：申報軟件會自動通過上述附表一的填列數(shù)據(jù)計算并取數(shù)，在主表第一至六欄的第一二列自動填入一般貨物的銷售額，同時將即征即退貨物的銷售額自動填入第三四列，同樣，第十一欄銷項稅額也會在第一二列和三四列分別自動計算填入一般貨物的銷項稅額和即征即退貨物的銷項稅額。

五、延伸一下，增值稅實行即征即退，隨征的稅費是否同時退還？

我們知道，城建稅、教育費附加是根據(jù)企業(yè)上交的增值稅計提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費還返還嗎？

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費稅實行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規(guī)定：“經(jīng)研究，現(xiàn)對增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱‘三稅’）實行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關(guān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題明確如下：對‘三稅’實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨‘三稅’附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還?！?/p>

這是會計實戰(zhàn)講師大白菜，2016年在今日頭條給大家整理發(fā)布的第2條專業(yè)文章【累計第48條】，希望大家喜歡！一個人力量有限，如文中敘述有錯誤，歡迎大家共同探討指正！

大白菜，會計師，正保教育開放平臺講師、漢唐財稅在線實戰(zhàn)講師，專注會計實戰(zhàn)教育。原創(chuàng)的《大白菜會計實戰(zhàn)教程》，已經(jīng)在山東省版權(quán)局獲得登記，詳情可訪問《大白菜會計旗艦店》。

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