環(huán)保處罰后如何確定不得享受即征即退期

2021年06月09日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：趙德新

按照規(guī)定，已享受資源綜合利用（新型墻體材料）增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何把握被處罰企業(yè)不得享受增值稅即征即退政策的36個(gè)月期限呢？

筆者認(rèn)為，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號(hào)）所規(guī)定的36個(gè)月期間應(yīng)該按照稅款對(duì)應(yīng)的所屬期限來(lái)執(zhí)行，即只對(duì)36個(gè)月期間內(nèi)對(duì)應(yīng)屬期的稅款不再退稅，而不是對(duì)納稅人申請(qǐng)退還的處罰決定下達(dá)前屬期的稅款也不予辦理。

原因是：第一，企業(yè)在辦理日常納稅申報(bào)和稅款繳納以后，一般不是立即就提出退稅申請(qǐng)的，往往某月的退稅款會(huì)在幾個(gè)月以后再辦理退稅手續(xù)。第二，即征即退稅款在辦理時(shí)，均是按照對(duì)應(yīng)屬期的退稅資格來(lái)確認(rèn)的，并不是按照申請(qǐng)?jiān)路莸耐硕愘Y格來(lái)判斷。不能因?yàn)樯暾?qǐng)?jiān)路菁{稅人無(wú)退稅資格，就對(duì)之前符合條件月份的稅款也不予退稅。如2020年12月企業(yè)被處罰，2021年3月企業(yè)申請(qǐng)退還2020年10月實(shí)際繳納的稅款，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為其辦理退稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理退稅時(shí)應(yīng)規(guī)范操作，首先，建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月建立享受資源綜合利用即征即退政策臺(tái)賬，該臺(tái)賬應(yīng)該逐戶記錄納稅人被稅務(wù)、環(huán)保處罰的情況，包括處罰決定書編號(hào)、違法事實(shí)、處罰依據(jù)、處罰金額、處罰日期等內(nèi)容。環(huán)保處罰信息可以通過(guò)與環(huán)保部門建立定期信息交換機(jī)制、自行查閱環(huán)保部門官方網(wǎng)站（行政處罰公示）等途徑獲取，稅務(wù)處罰信息可通過(guò)查閱金稅三期稅收征管系統(tǒng)獲取。

其次，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)處罰信息，在臺(tái)賬中記錄不得辦理退稅對(duì)應(yīng)的36個(gè)月期限，對(duì)于納稅人提出的屬于不得退稅期內(nèi)稅款的退稅申請(qǐng)，不予辦理退稅。之前符合退稅條件月份的稅款仍然能夠申請(qǐng)退稅。

再次，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核納稅人退稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)結(jié)合納稅人的符合退稅條件書面聲明和環(huán)保（稅務(wù)）處罰情況具體判斷，重點(diǎn)審核納稅人受環(huán)?；蚨悇?wù)處罰情況，如發(fā)現(xiàn)納稅人不符合退稅條件或者納稅人提交虛假聲明的，不予辦理退稅。

最后，在上述36個(gè)月期限到期以后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照政策規(guī)定為納稅人辦理處罰影響期結(jié)束后屬期稅款的退稅申請(qǐng)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局漯河市稅務(wù)局）