一、定義

財政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）中規(guī)定的企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款是指：企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》解釋第3號中規(guī)定的企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款是指，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 》（財稅[2005]45號），政策性搬遷收入是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要

幾個文件的規(guī)定從根本上來看是一致的，本文說討論的政策性搬遷收入應(yīng)當(dāng)具有如下基本特征：

1、 搬遷行為由政府主導(dǎo)并發(fā)起，并非企業(yè)自愿的行為；

2、 搬遷行為一般是為了公共利益；

3、 搬遷補償由政府支付。

二、政策性搬遷會計處理

已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006版）的企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》解釋第3號的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。

其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。

企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

1、收到補償款時

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款

2、將屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，自專項?yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。

借：專項應(yīng)付款

貸：遞延收益

3、實際發(fā)生與搬遷有關(guān)的費用性支出、停工損失時

借：有關(guān)費用類科目

貸：銀行存款或其他相關(guān)科目

同時

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

4、因搬遷實際發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清理損失時首先按照準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的規(guī)定進行賬務(wù)處理，對于處理發(fā)生的凈損失，應(yīng)當(dāng)將相同金額由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。以固定資產(chǎn)清理為例

轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款或有關(guān)科目

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

5、使用搬遷補償購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照正常的資產(chǎn)購建處理，在相關(guān)資產(chǎn)提取折舊或者攤銷時，同時按折舊額或者攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益。以購建固定資產(chǎn)為例

購買固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款或其他相關(guān)科目

提取折舊

借：管理費用或其他相關(guān)科目

貸：累計折舊

同時同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

6、取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積

借：專項應(yīng)付款

貸：資本公積-其他資本公積

三、政策性搬遷的稅務(wù)

印花稅：

征收

依據(jù)：《印花稅暫行條例》

《印花稅暫行條例實施細則》

增值稅：

處置固定資產(chǎn)照章交納增值稅。

土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收增值稅。

依據(jù)：財稅【2016】36號

土地增值稅：

因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條

契稅：

房屋被縣級以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價格沒有超出土地、房屋補償費、安置補助費的，免征；超出土地、房屋補償費、安置補助費的部分按照蘇財農(nóng)稅〔1999〕28號執(zhí)行“因興建公益設(shè)施被縣級以上人民政府征用(占用)而重新承受土地、房屋的單位，可給予應(yīng)納稅額50%的減稅照顧；因其他建設(shè)被縣級以上人民政府征用(占用)，重新承受土地、房屋的單位，一律照章征稅”

依據(jù)：《江蘇省實施〈中華人民共和國契稅暫行條例〉辦法》蘇政發(fā)〔2014〕66號

個稅：

對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個人所得稅納稅范疇，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2005]45號

企業(yè)所得稅：

1、企業(yè)發(fā)生的新購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。（即采取分期折舊扣除，而不得一次性稅前扣除）

注釋：這條是新政策最大的變化。

2、企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度（最長5年），將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。向稅務(wù)報送“中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。

3、 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

4、 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。（恢復(fù)生產(chǎn)50%以上）

5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。（中斷虧損彌補年度）

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》2012年第40號公告

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》2013年第11號公告