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文：張金忠，三法勞動(dòng)用工風(fēng)控團(tuán)隊(duì)成員

「引言」

2020年新年伊始，一場(chǎng)突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情襲擊武漢，進(jìn)而伴隨春運(yùn)迅速波及華夏大地。

一時(shí)間，武漢告急！醫(yī)院告急！醫(yī)療物資告急！

全國各地馳援武漢，支援疫區(qū)，資助醫(yī)院，很多企業(yè)紛紛加入捐贈(zèng)大軍，捐款捐物獻(xiàn)愛心，詮釋了中華民族“一方有難八方支援”的傳統(tǒng)美德，同時(shí)其捐贈(zèng)行為也屬于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》（以下簡(jiǎn)稱《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）公益性捐贈(zèng)范疇。因此，愛心捐贈(zèng)不僅受中華民族的光榮傳統(tǒng)所贊譽(yù)，也得到了稅收法規(guī)的支持與鼓勵(lì)。捐贈(zèng)企業(yè)要充分理解和運(yùn)用稅收法規(guī)關(guān)于公益性捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)公益慈善與稅收優(yōu)惠的高度融合。

「企業(yè)所得稅扣除比例」

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

關(guān)于扣除比例，國家稅務(wù)總局尚未針對(duì)此次疫情的公益捐贈(zèng)下發(fā)專門稅收優(yōu)惠文件，企業(yè)在發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)，可以根據(jù)《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕104號(hào)文）主張全額扣除。

「何為公益性捐贈(zèng)？」

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定和《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部每年都會(huì)公布上一年度公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單。企業(yè)只有通過符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的公益事業(yè)捐贈(zèng)方可稅前扣除，享受稅收優(yōu)惠政策。

「捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)金額如何確定？」

企業(yè)捐贈(zèng)藥品、防護(hù)用品等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定捐贈(zèng)金額，不能虛高捐贈(zèng)金額。

「增值稅及其他稅費(fèi)的優(yōu)惠」

根據(jù)（財(cái)稅〔2008〕104號(hào)文）第四條第一項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的藥品、防護(hù)用品等物資捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，可以主張免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

「如何獲得捐贈(zèng)證明？」

企業(yè)向符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門交付捐贈(zèng)物資后，應(yīng)向接受捐贈(zèng)的主體索要捐贈(zèng)票據(jù)，以其作為稅前扣除憑證及主張免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的證明。