增值稅—按差額確定銷售額的情形

一 、金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額=賣出價-買入價

【提示】轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

【重點提醒】

①金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②部分經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收為應(yīng)收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定交納增值稅。

③單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，買入價的確定：

第一，上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

第二，公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價為買入價。

第三，因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

二 、經(jīng)紀代理服務(wù)

銷售額=（全部價款+價外費用）-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。

三 、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

①融資租賃（直租）——銷售額=（全部價款+價外費用）-[支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發(fā)行債券利息+車輛購置稅]

②融資性售后回租（回租）——銷售額=[全部價款+價外費用（不含本金）]-[對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發(fā)行債券利息]

③試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)可選擇以下方法之一計算銷售額：

第一，銷售額=（全部價款+價外費用）-[向承租方收取的價款本金+對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發(fā)行債券利息]

【提示】試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第二，銷售額=（全部價款+價外費用）-[對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）+發(fā)行債券利息]

四 、航空運輸企業(yè)——銷售額中不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

五 、客運場站服務(wù)

計稅銷售額==（全部價款+價外費用）--支付給承運方的運費

【提示】從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

六 、旅游服務(wù)

銷售額=（全部價款+價外費用）-向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費

【提示】向購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

七 、適用簡易計稅方法提供建筑服務(wù)——

銷售額=（全部價款+價外費用）-支付給分包方的分包款

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）

銷售額=（全部價款+價外費用）-受讓土地時向政府部門支付的土地價款

向政府部門支付的土地價款，包括征地和拆遷補償費、土地前期開發(fā)費和土地出讓收益。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。須同時符合下列條件：

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；

②政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；

③項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的補償費也允許在計算銷售額扣除。但應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費的憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

【提示】差額計稅時扣除項目的憑據(jù)：

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

②支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

③繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

④扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

【例題·多選題】下列應(yīng)稅行為中，可以適用差額計征增值稅的有（ ）。

A.客運場站服務(wù)

B.金融商品轉(zhuǎn)讓

C.旅游服務(wù)

D.貨物運輸服務(wù)

【答案】ABC

【解析】選項D適用全額計征增值稅。

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