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工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理

更新時(shí)間: 2024.11.24 09:51 閱讀:
工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖1)

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖2)

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)之一,營改增之后的建筑業(yè)也受到了社會的廣泛關(guān)注。在實(shí)務(wù)工作中存在的問題及爭議也非常普遍,今天,我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問題進(jìn)行詳細(xì)解析,今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖3)

一、企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅?

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅:

第一種情況:收到預(yù)收款時(shí)

《財(cái)政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅【2017】58號文)中第三條規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

這里很多人容易混淆的地方有兩點(diǎn):

1、什么是預(yù)收款?

文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的第一筆備料款,并非施工企業(yè)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說同一個(gè)項(xiàng)目有且僅有一筆預(yù)收款,那就是開始施工前的第一筆預(yù)收款。

2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)是否納稅義務(wù)已發(fā)生?

財(cái)稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定:“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時(shí)隔不久,財(cái)稅【2017】58號文《財(cái)政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》就對此條規(guī)定作了修改,將上述條款修改為:“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”,也就是說自2017年7月1日起,建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時(shí),沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù),不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,但是仍需要按照預(yù)征率,預(yù)繳增值稅,申報(bào)時(shí)需要填寫預(yù)交稅款表。

第二種情況:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)時(shí)

國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅,但同時(shí)國稅公告【2017】年11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定:納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。

也就是說納稅人在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),無需預(yù)繳增值稅。

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖4)

二、企業(yè)如何預(yù)交增值稅?

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法有所不同,下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進(jìn)行分析。

一般納稅人

1、繳納辦法

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

那么一般納稅人什么情況下適用簡易計(jì)稅方法?財(cái)稅〔2016〕36號文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目,可選擇簡易計(jì)稅方法?!督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,也屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

除此之外需要注意的是

①適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%,而且是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益,又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生,占壓納稅人的資金。

②簡易計(jì)稅方法下的預(yù)征率是3%,而且是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)??梢钥闯?,對于適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來說,其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致,也就是說,適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫,這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政不受影響。

2、計(jì)算公式

適用一般計(jì)稅方法的:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

適用簡易計(jì)稅方法的:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖5)

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、計(jì)算公式

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

這里不難發(fā)現(xiàn):小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計(jì)算公式是相同的。

施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點(diǎn):

1、由于增值稅是價(jià)外稅,取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。

2、納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會因?yàn)槭杖牒椭С鋈〉脮r(shí)間不均衡造成多繳稅款。

3、納稅人如果同時(shí)為多個(gè)跨縣(市、區(qū))的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù),需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項(xiàng)目一一對應(yīng)和匹配,減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。

上述合法有效的憑證是指:

①、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證)。

②、從分包方取得的2016年5月1日以后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。③、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖6)

三、企業(yè)預(yù)交稅款時(shí)需要提交什么資料?

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),需提交以下資料:

(一)《增值稅預(yù)繳稅款表》;

(二)與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;

(三)與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;

(四)從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

這里需要注意的是:

①、如果納稅人有多個(gè)建筑工程項(xiàng)目同時(shí)需要預(yù)繳,應(yīng)分項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

②、如果無法提供分包方的發(fā)票,將不允許進(jìn)行扣除。

四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項(xiàng)

1、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額,應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外,為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多,機(jī)構(gòu)所在地大量留低,占壓納稅人資金的情況發(fā)生,財(cái)稅【2016】36號文件還做出了明確規(guī)定,一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù),在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí),計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān),在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳,對納稅人的財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求,為便于企業(yè)分項(xiàng)目核算,準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額,對跨縣(市、區(qū))提供的建筑服務(wù),納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,區(qū)分不同縣(市、區(qū))和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,留存?zhèn)洳椤?/p>

3、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的,由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖7)

五、預(yù)繳申報(bào)表的填寫

納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息:

1.第1列“銷售額”:填寫納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。

2.第2列“扣除金額”:填寫跨縣(市)提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。

3.第3列“預(yù)征率”:填寫跨縣(市)提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

4.第4列“預(yù)征稅額”:填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

異地提供建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù),都需要在項(xiàng)目(或不動(dòng)產(chǎn))所在地預(yù)繳稅款,回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào),申報(bào)時(shí)可扣除已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款,填寫申報(bào)表:

填寫《附列資料(四)》和主表?!陡搅匈Y料(四)》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中,第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額,并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中,上述已預(yù)繳稅款會體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中,根據(jù)報(bào)表邏輯關(guān)系計(jì)算,不會形成重復(fù)交稅。


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工程預(yù)繳增值稅會計(jì)處理(圖8)

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