考情分析

一、本章考點(diǎn)

1. 增值稅的概述

2. 增值稅的征收范圍

3. 增值稅的稅率和征收率

4. 一般納稅人的銷項(xiàng)稅額

5. 一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額

6. 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額

7. 增值稅的稅收優(yōu)惠

8. 增值稅的征收管理

9. 出口退（免）稅制度

二、考查題型：單選題、多選題、判斷題、簡答題、綜合題

三、考查分值：14~15分

四、教材變化：

1. 變動(dòng)“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)”；

2. 變動(dòng)“增值稅稅率和扣除率”：將原17%稅率調(diào)整為16%、將原11%稅率調(diào)整為10%、將原11%的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的扣除率調(diào)整為10%；

3. 新增“一般納稅人采取簡易辦法征收時(shí)適用3%征收率的情形”“適用5%征稅率的情形”；

4. 新增“接受貸款服務(wù)中不得抵扣的費(fèi)用”；

5. 新增“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定”；

6. 新增“金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息的稅收優(yōu)惠”“個(gè)人將購買的住房對(duì)外銷售的稅收優(yōu)惠”和“其他減免稅規(guī)定”；

7. 新增“租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策”；

8. 新增“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的政策”；

9. 新增“營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定”“外幣銷售額的折算”；

10. 新增“扣繳計(jì)稅方法”；

11. 新增“一般納稅人生效之日的界定”；

12. 變動(dòng)“承包經(jīng)營的納稅人界定”；

13. 新增“納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問”中的部分條文；

14. 刪除“增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目”。

第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2. 特殊銷售方式下的貨物銷售額

（1）包裝物押金

①收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨(dú)核算的，不并入銷售額。

②收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾期），單獨(dú)核算的，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

③已經(jīng)收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

提個(gè)醒

1. 對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

2. 銷售貨物時(shí)另外收取的包裝物租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分離后計(jì)入銷售額。單獨(dú)的包裝物出租，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”征收增值稅。

【單選題】

某電器廠（增值稅一般納稅人）2019年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3月8日銷售電腦一批，取得不含稅銷售額200000元，同時(shí)收取包裝物押金23200元；3月18日銷售電冰箱一批，取得不含稅銷售額150000元，同時(shí)收取包裝物押金58000元；3月28日，沒收已逾期的電腦、電冰箱包裝物押金46400元。該廠當(dāng)月包裝物押金收入應(yīng)繳納增值稅（ ）元。

A. 65600

B. 6400

C. 11200

D. 67200

【答案】B

【解析】本題考核增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。當(dāng)月包裝物押金收入應(yīng)納增值稅=46400÷(1+16%)×16%=6400(元)。

(2)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓與銷售退回

①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

②未在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

③銷售折扣是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

④一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。

未按規(guī)定開具“紅字”增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

【簡答題】

某市百貨公司為增值稅一般納稅人。2019年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)采取“買一送一”方式銷售電視機(jī)，共銷售150臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格3000元（不含稅），每臺(tái)贈(zèng)送價(jià)格400元（不含稅）的電飯煲一只，負(fù)責(zé)運(yùn)輸上門，收取送貨運(yùn)費(fèi)10000元（與銷售價(jià)款一并收取，未單獨(dú)核算）；

(2)當(dāng)月逾期的包裝物押金23200元；

(3)促銷某型號(hào)洗衣機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格1600元（不含稅），全部銷售給某使用單位，已開具增值稅專用發(fā)票，由于一次購貨較大，給予10%折扣，折扣金額開在同一張發(fā)票“金額”欄上；

(4)購進(jìn)一批小家電，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元。

要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算該商場2019年6月應(yīng)納的增值稅稅額。

【答案】

(1)本月商場可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10×16%=1.6（萬元）

(2)本月商場發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額=(0.3+0.04)×150×16%+1÷(1+16%)×16%+2.32÷(1+16%)×16%+0.16×100×(1-10%)×16%=10.92（萬元）

(3)本月商場應(yīng)繳納的增值稅=10.92-1.6=9.32（萬元）

(3)以舊換新

①納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

②金銀首飾以舊換新的。應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

（4）以物易物

采取以物易物方式銷售貨物，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3. “營改增”行業(yè)銷售額的規(guī)定

(1)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

(2)直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

(6)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

(7)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(8)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

【單選題】

某建筑公司是注冊(cè)在A省的增值稅一般納稅人，2018年12月其承建了B省的一項(xiàng)建筑工程老項(xiàng)目，該建筑工程總價(jià)1200萬元，該建筑公司自身原因，選擇將非主體工程分包給其他建筑公司，分包價(jià)款200萬元，該建筑公司適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2018年12月該建筑公司應(yīng)納增值稅為（ ）萬元。

A. 29.13

B. 19.42

C. 18.02

D. 27.03

【答案】A

【解析】一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。應(yīng)納增值稅=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%=

(1200-200)÷(1+3%)×3%=29.13(萬元)。

4. 外幣銷售額的折算

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅稅額。

③自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的“完稅憑證”上注明的增值稅額。

(2)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策

①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

②從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

④納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【單選題】

某食品廠2018年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米一批，深加工后售賣。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，委托運(yùn)輸公司將糧食運(yùn)回食品廠，支付不含稅運(yùn)費(fèi)3000元，運(yùn)輸公司開具了增值稅專用發(fā)票，則該食品廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（ ）元。

A. 300

B. 12000

C. 12300

D. 16300

【答案】C

【解析】本題考核增值稅納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅=100000×12%+3000×10%=12300（元）。

【單選題】

某食品廠2019年6月從果農(nóng)手中收購水果一批，用于加工水果罐頭（適用稅率16%），農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，委托運(yùn)輸公司（一般納稅人）將水果運(yùn)回食品廠，支付不含稅運(yùn)費(fèi)3000元，運(yùn)輸公司開具了增值稅專用發(fā)票，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬元。

A. 1.03

B. 1.23

C. 1.33

D. 1.63

【答案】B

【解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的，按12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×12%+0.3×10%=1.23（萬元）。