折扣銷售

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知，國稅發(fā)〔1993〕154號；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016〕36號)

實務(wù)解析：實務(wù)中折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種，商業(yè)折扣是為了促進(jìn)商品銷售給予購買方的一種價格優(yōu)惠，在簽訂銷售合同時已經(jīng)達(dá)成，可以在一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額票樣如圖所示

而現(xiàn)金折扣是在賒銷模式下，為了鼓勵購買方在規(guī)定的信用期內(nèi)盡早付款給予購買方的一種折扣，在銷售實現(xiàn)開具發(fā)票時購買方能否享受現(xiàn)金折扣還未可知，因此一般情況下，現(xiàn)金折扣不可能與銷售額在一張發(fā)票上分別注明。

開具發(fā)票的要求

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號第二條第(二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。”納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知，國稅函〔2010〕56號)

出版單位支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費

對出版單位委托發(fā)行圖書、報紙、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知，國稅函發(fā)〔1995〕288號)

以舊換新方式銷售

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知，國稅發(fā)〔1993〕154號)

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

(財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知，財稅字〔1996〕74號)

還本銷售

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知，國稅發(fā)〔1993〕154號)

【申報實務(wù)】海鷗木器廠（一般納稅人)采取還本銷售方式銷售家具，本月銷售梳妝臺20架，開具普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元，企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定的23萬元做銷售處理，則當(dāng)月應(yīng)稅銷售額為( )萬元。

A. 25 B. 23 C. 21.55 D. 19.66

答案:C

還本銷售所得稅處理

還本銷售能否在在所得稅前扣除？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例第七條規(guī)定：所謂合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

基于此規(guī)定，還本支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。

但是還本支出在稅前扣除需不需要發(fā)票呢？

綜合現(xiàn)行稅收會計等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)憑證取得來源，稅前扣除憑證分為外來憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)是否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅憑證和非應(yīng)稅憑證。發(fā)生非應(yīng)稅憑證不需要取得發(fā)票。非應(yīng)稅項目是指在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的不屬于增值稅（或以前的營業(yè)稅）的項目。在還本過程中，收入方是否被認(rèn)為是提供資金而收取的利潤回報并無定論，因此收款的購買方或勞務(wù)提供方不是增值稅(或營業(yè)稅)納稅義務(wù)人，不需要開具發(fā)票。

因此，還本銷售方式銷售產(chǎn)品，在會計上核算的營業(yè)費用和財務(wù)費用不需要發(fā)票在所得稅前列支。

但在中國，通常稅務(wù)是“以票控稅”，沒有發(fā)票，存在很多稅務(wù)風(fēng)險。

一般計稅方法銷售退回或折讓的處理

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。

(中華人民共和國增值稅暫行條例，中華人民共和國國務(wù)院令第691號；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016〕36號)

申報實例：江海服裝廠（一般納稅人）2022年5月鎖售服裝一批，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額10萬元，增值稅額1.3萬元，款項已通過銀行存款收訖。因為質(zhì)量問題,該批服裝于2022年6月全部退回，江海服裝廠按照規(guī)定的程序開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

請問：該筆退貨業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理？

實務(wù)解析:一般納稅人銷售貨物退回，應(yīng)在發(fā)生銷售退回的當(dāng)期將退還給購買方的增值稅額從銷項稅額中沖減。因此，江海服裝廠應(yīng)在2022年6月沖減銷項稅額 1.3萬元。

賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100000

貸：銀行存款等 113 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13 000

簡易計稅方法銷售退回或折讓的處理

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷售額。

(中華人民共和國增值稅暫行條例，中華人民共和國國務(wù)院令第691號；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016〕36號)