【案情簡(jiǎn)介】

2017年8月底，句容市國(guó)家稅務(wù)局稽查局收到無錫惠山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局轉(zhuǎn)來稅務(wù)違法案件線索移送單，并附當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的詢問筆錄。無錫惠山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局在“1024”專案檢查中，發(fā)現(xiàn)“句容某某服裝有限公司”以支付手續(xù)費(fèi)方式購(gòu)買安徽公安縣兩戶企業(yè)2014年-2015年虛開的增值稅專用發(fā)票22份，不含稅金額2106367.47元,稅額358082.53元。經(jīng)查，已通過發(fā)票認(rèn)證并申報(bào)抵扣了增值稅，并在稅前列支抵扣了企業(yè)所得稅。

【調(diào)查與處理】

句容市國(guó)家稅務(wù)局稽查局檢查人員經(jīng)立案進(jìn)行賬務(wù)檢查，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，經(jīng)句容市國(guó)家稅務(wù)局稽查局和句容市國(guó)家稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)兩級(jí)審理，認(rèn)定該納稅人通過支付手續(xù)費(fèi)形式購(gòu)買增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，決定追繳該企業(yè)少繳的增值稅358082.53元，企業(yè)所得稅460680.97元。處少繳的增值稅稅款1倍罰款358082.53元、少繳的企業(yè)所得稅稅款0.5倍罰款230340.49元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該案件觸犯了刑法第二百零五條規(guī)定，決定將該案移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。該企業(yè)于2018年1月9日主動(dòng)將少繳的稅款和滯納金、罰款共計(jì)178萬元繳納入庫。

【法律分析】

1. 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條“本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！钡诙畻l“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！背酥?，均屬于非法取得。而本案中違法主體由于服裝行業(yè)經(jīng)營(yíng)特性，在購(gòu)買原材料或外發(fā)加工難以從合法渠道取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以非法購(gòu)買發(fā)票以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，違法了上述規(guī)定。

2.企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)形式取得22份虛開的增值稅專用發(fā)票，違反了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”之規(guī)定。已通過發(fā)票認(rèn)證并申報(bào)抵扣的增值稅358082.53元應(yīng)予以追繳。

3.企業(yè)為自己虛開發(fā)票行為，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，即：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

4.以支付手續(xù)性形式取得虛開的增值稅專用發(fā)票金額1321880.32元、784487.15元分別在2014年、2015年結(jié)轉(zhuǎn)成本并在稅前列支，違反《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，即：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定。分別調(diào)增2014年、2015年應(yīng)納稅所得額1321880.32元、784487.15元，應(yīng)分別補(bǔ)繳2014年少繳的企業(yè)所得稅264559.18元、2015年少繳的企業(yè)所得稅196121.79元。

5.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”該企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)形式取得虛開增值稅專用發(fā)票行為是主觀故意以少繳稅款為目的，在追繳少繳的增值稅、企業(yè)所得稅的同時(shí)，依法處以罰款。

6.依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條　規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

7.根據(jù)《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國(guó)發(fā)[2001]310號(hào)）第三條及有關(guān)規(guī)定，將該案移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

【典型意義】

支付手續(xù)費(fèi)方式接受虛開增值稅專用發(fā)票案是從事服裝鞋帽、針織生產(chǎn)、加工行業(yè)所有納稅人應(yīng)吸取教育的一堂生動(dòng)的法治課。該案的典型意義在于：一是該服裝企業(yè)為勞動(dòng)密集型加工企業(yè)，外發(fā)加工費(fèi)都是附近未辦證的個(gè)人提供勞務(wù)，無法提供發(fā)票，該服裝企業(yè)2014-2015年外發(fā)加工費(fèi)無發(fā)票金額達(dá)近600萬元，造成企業(yè)事實(shí)上的增值稅稅負(fù)上升，成本也無法稅前列支。這是稅制方面存在的不完善，特別是增值稅鏈條還未完全完善的情況下，造成的事實(shí)稅負(fù)的上升。二是當(dāng)前社會(huì)上存在的通過網(wǎng)絡(luò)、電話、短信、微信、小卡片等手段宣傳提供代開發(fā)票服務(wù)的廣告，只需要支付一定的手續(xù)費(fèi)便可以幫其代開非法發(fā)票，讓服裝、針織等勞動(dòng)密集型企業(yè)認(rèn)為有機(jī)可乘，形成了一定的買方市場(chǎng)。三是當(dāng)前國(guó)家提倡的“放、管、服”改革進(jìn)程中，權(quán)力下放逐步到位、優(yōu)化服務(wù)持續(xù)提升的大形勢(shì)下，相關(guān)的配套管理措施改革不到位，出現(xiàn)了一些管理上的漏洞，讓一些違法犯罪分子有機(jī)可乘，不法企業(yè)通過購(gòu)買身份證件或者雇傭人員辦理空殼公司，按規(guī)定領(lǐng)取一定數(shù)量的發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)對(duì)外虛開并收取一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)后失聯(lián)，形成了一定的賣方市場(chǎng)。

本案中的納稅人因?yàn)樾袠I(yè)的難點(diǎn)造成事實(shí)稅負(fù)的上升，想投機(jī)取巧購(gòu)買發(fā)票以降低稅負(fù)，結(jié)果不但支付了手續(xù)費(fèi)，少繳的稅款也被追繳，還要承擔(dān)額外的罰款和滯納金，當(dāng)事人還要承擔(dān)刑事責(zé)任，企業(yè)還要被作為重大稅收違法案件信息向社會(huì)公布，信息通報(bào)相關(guān)部門，對(duì)企業(yè)以后的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來不可估量的影響。