在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有為了收取預(yù)收賬款提前開具發(fā)票的情形。

一、面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1、收入的稅會(huì)差異

增值稅：開具發(fā)票即形成增值稅納稅義務(wù)，必須確認(rèn)增值稅收入；

會(huì)計(jì)：按照新收入準(zhǔn)則，在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

由于增值稅收入、會(huì)計(jì)收入不一致，形成稅會(huì)差異面臨稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)。

2、銷項(xiàng)稅的核算與申報(bào)不一致

由于發(fā)票已開具銷項(xiàng)稅需要納稅；而會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額未能核算。

作為增值稅一般納稅人，必須準(zhǔn)確核算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，而公司目前的核算方式，存在關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理與增值稅納稅申報(bào)長期不一致的局面，面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決方案

銷售方

1、開具發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款-銷項(xiàng)稅金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

2、預(yù)收合同款時(shí)：

借;銀行存款

貸;預(yù)收賬款

3、確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

同時(shí)：

借：應(yīng)收賬款-銷項(xiàng)稅金 紅字

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 紅字

發(fā)票接收方

1、收到發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款-進(jìn)項(xiàng)稅金

2、預(yù)付合同款時(shí)：

借;預(yù)付賬款

貸;銀行存款

3、確認(rèn)收貨時(shí)：

借：原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 紅字

貸：應(yīng)付賬款-進(jìn)項(xiàng)稅金 紅字

此方案，一是解決了增值稅會(huì)計(jì)處理與增值稅納稅申報(bào)不一致的問題；二是可以通過財(cái)務(wù)處理，清晰反映每個(gè)客戶，已開具了多少發(fā)票，有多少已確認(rèn)收入，尚有多少未確認(rèn)收入。