先發(fā)貨后收款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

本稅務(wù)師事務(wù)所代理的一家印務(wù)有限公司正在接受我市國稅機關(guān)對其進行2014年度納稅檢查，請教發(fā)出商品的納稅義務(wù)時點：（1）是貨物發(fā)出的當(dāng)天？（2）還是客戶確認(rèn)時點？（3）還是開具發(fā)票當(dāng)天？

基本情況：公司的庫存商品出廠后，還有貨運過程，貨物到達客戶后要分別經(jīng)過客戶驗收質(zhì)檢確認(rèn)（數(shù)量及質(zhì)量）、甚至有些需在客戶領(lǐng)用時沒有出現(xiàn)質(zhì)量問題以后客戶才確認(rèn)并通知開票，所以公司對其收入的確認(rèn)以客戶確認(rèn)的書面或網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)憑據(jù)為準(zhǔn)，并在當(dāng)月開票。

貨物流程：庫存商品—→出廠—→第三方貨運—→抵達客戶—→客戶采購部門、倉庫、質(zhì)檢驗收（部分客戶確認(rèn)—→公司開票）—→客戶儲存—→客戶上機生產(chǎn)（部分客戶確認(rèn)—→公司開票）。

本人認(rèn)為新《增值稅暫行條例》幾乎與新會計準(zhǔn)則確認(rèn)銷售收入原則一致，當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)堅決認(rèn)為納稅義務(wù)時點為貨物發(fā)出時間。

（1）除《增值稅暫行條例實施細(xì)則》外，是否還有其他政策依據(jù)？

（2） 如當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)的觀點是對的，公司是否在當(dāng)月需要作暫估銷售收入處理（并不開發(fā)票），待客戶確認(rèn)后、公司開具正式發(fā)票，沖銷原暫估銷售收入，以發(fā)票金額作 為正式收入入賬金額？若是如此，其當(dāng)月暫估及次月正式入賬，如何作會計處理？當(dāng)月暫估收入后，如月末為審計基準(zhǔn)日，會計師審計函證時，又與對方（客戶）貨 款往來賬目不可能一致。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

印務(wù)有限公司的結(jié)算方式屬于典型的賒銷方式。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天（即滿足合同約定付款條件的當(dāng)天）。企業(yè)增值稅按月納稅，納 稅義務(wù)發(fā)生時間只要在一個月內(nèi)的任何一天，均可開具增值稅專用發(fā)票，因為當(dāng)月實現(xiàn)的稅款都在次月15日之前申報繳納。另外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，提前 開具增值稅發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，當(dāng)月實現(xiàn)的稅款在次月15日之前申報繳納。

此銷售方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與《收入準(zhǔn)則》確認(rèn)收入的時間一致：

發(fā)出貨物，作如下分錄：

借：發(fā)出商品

貸：產(chǎn)成品

滿足付款條件，作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

同時作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

分期收款方式銷售商品，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與收入確認(rèn)時間是否相同？

我公司是大型設(shè)備制造商，設(shè)備由客戶指定設(shè)計院設(shè)計，我們負(fù)責(zé)制造，客戶先預(yù)付30%貨款，設(shè)計制造完成出廠驗收合格后付30%貨款。設(shè)備到客戶方場地后， 由于客戶的工程涉及到幾億的項目，我們只是其中的一臺設(shè)備，故我們的設(shè)備要等客戶通知安裝，客戶工程全部安裝完成，試運轉(zhuǎn)72小時后合格，才算驗收通過。 驗收通過后再付30%貨款，其余10%貨款作質(zhì)保金。

請問：我公司銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)何時開具？增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和收入確認(rèn)時間相同嗎？

解答：

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要合同約定的結(jié)算方式，應(yīng)特別注意預(yù)收款結(jié)算方式與分期收款結(jié)算方式的區(qū)別。預(yù)收款方式銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合 同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。分期收款方式是指先發(fā)貨后分期收款或者一部分貨款在貨物發(fā)出前收取，一部分貨款在貨 物發(fā)出后收取。此外，協(xié)議中約定的質(zhì)保金應(yīng)理解為“在已付貨款中坐扣”，會計上記入“其他應(yīng)收款—質(zhì)保金”，而不是“應(yīng)收賬款”科目。

上述結(jié)算方式屬于分期收款方式。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。增值稅專用發(fā)票應(yīng)于合同約定的收款日期開具，計算銷項稅額。但提前開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)月實現(xiàn)的稅款在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日前申報繳納。

（2）會計收入的確認(rèn)時間與企業(yè)所得稅相同

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

①企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

B.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

C.收入的金額能夠可靠地計量；

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

②符合上款收入確認(rèn)條件，若銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（3）操作示例

假設(shè)設(shè)備成本60萬元，含稅售價為117萬元。根據(jù)上述規(guī)定貴公司應(yīng)進行下列稅會處理：

①客戶預(yù)付30%貨款，即35.1萬元時，作如下分錄：

借：銀行存款35.1萬元

貸：預(yù)收賬款30萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額5.1萬元

②發(fā)貨時，作如下分錄：

借：發(fā)出商品60萬元

貸：產(chǎn)成品60萬元

③設(shè)計制造完成出廠驗收合格后客戶付30%貨款，即35.1萬元時，作如下分錄：

借：銀行存款35.1萬元

貸：預(yù)收賬款30萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額5.1萬元

④驗收通過后客戶再付30%貨款，其余10%貨款作質(zhì)保金，應(yīng)視同客戶支付了剩余40%的貨款，質(zhì)保金從客戶應(yīng)付貨款坐扣，貴公司按照設(shè)備總價款（不含扣除質(zhì)保金）確認(rèn)收入，作如下分錄：

借：銀行存款35.1萬元

應(yīng)收賬款11.7萬元

預(yù)收賬款60萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.8萬元

借：其他應(yīng)收款——質(zhì)保金11.7萬元

貸：應(yīng)收賬款11.7萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本60萬元

貸：發(fā)出商品60萬元

湖南夢蝶科技有限公司 ，是金蝶集團湖南的戰(zhàn)略服務(wù)商，也是金蝶軟件湖南總代理、金蝶全國十大優(yōu)秀伙伴之一，是值得托付的企業(yè)數(shù)字化管理的云服務(wù)商。堅持以“為客戶成長而奮斗”為使命，以“全心全意為客戶服務(wù)”為理念，在湖南乃至全國積累了多行業(yè)多領(lǐng)域的上萬家金蝶企業(yè)用戶，擁有十多年+的軟件銷售、技術(shù)實施、二次開發(fā)與售后服務(wù)等領(lǐng)域非常豐富的經(jīng)驗。