編者按：在稅務(wù)嚴(yán)查形勢下，很多存在稅務(wù)問題的企業(yè)都選擇注銷企業(yè)，以防止承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，這些企業(yè)往往會面臨著注銷難的問題。因此，關(guān)于企業(yè)辦理稅務(wù)注銷難的討論不絕于耳。但是，對于一般企業(yè)只要是納稅正常戶，其實(shí)辦理稅務(wù)注銷程序簡便快捷，并不存在注銷難的問題。為優(yōu)化營商環(huán)境、深化“放管服”改革要求，進(jìn)一步優(yōu)化辦理清稅證明，直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記。2018年9月18日，國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)[2018]149號），提出實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)和優(yōu)化稅務(wù)注銷即辦程序，極大的便利了納稅人的稅務(wù)注銷程序。本文將為讀者介紹什么是稅務(wù)注銷，稅務(wù)注銷的程序以及何種情況才會出現(xiàn)注銷難。

一、何種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷

2018年9月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了稅總發(fā)〔2018〕149號文件，明確規(guī)定進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序，自2018年10月1日起，對符合相應(yīng)條件的納稅人，實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)、稅務(wù)注銷即辦服務(wù)，并簡化稅務(wù)注銷辦理的資料和流程。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)出臺了具體舉措，簡化注銷程序，并利用網(wǎng)上稅務(wù)局等平臺，為納稅人辦理稅務(wù)注銷登記提供便利。那么企業(yè)在何種情況下需要申請稅務(wù)注銷呢？

（一）單位及查賬征收個體工商戶應(yīng)申請稅務(wù)注銷的情形

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）第二十六條至第二十九條的相關(guān)規(guī)定，單位及查賬征收個體工商戶（以下簡稱納稅人）發(fā)生以下情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷。具體包括：

1．因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務(wù)的。

2．按規(guī)定不需要在市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的。

3．被市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的。

4．因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的。

5．外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的。

6．境外企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工、離開中國的。

7．非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的。

領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后未開展經(jīng)營活動，申請注銷登記前未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清算完成的有限責(zé)任公司、非公司企業(yè)法人、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷，直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記。

1．未辦理過涉稅事宜的；

2．辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的。

（二）定期定額個體工商戶應(yīng)申請稅務(wù)注銷的情形

定期定額個體工商戶（以下簡稱納稅人）發(fā)生以下情形，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷。具體包括：

1．因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務(wù)的。

2．按規(guī)定不需要在市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的。

3．被市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的。

二、沒有未決事項(xiàng)的納稅人可即時辦理稅務(wù)注銷

未完結(jié)事項(xiàng)，主要包括納稅人存在違法違規(guī)事項(xiàng)尚未處理、應(yīng)納稅款尚未繳清、發(fā)票未繳銷、金稅盤尚未辦理注銷等事項(xiàng)。納稅人應(yīng)在辦理稅務(wù)注銷前，按照規(guī)定辦理完結(jié)這些事項(xiàng)。如果屬于被納入了非正常戶的企業(yè)，還需要先補(bǔ)充納稅申報、補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金和罰款，解除非正常狀態(tài)后，才能按照正常程序提交注銷申請。

根據(jù)稅總發(fā)〔2018〕149號文規(guī)定，對向市場監(jiān)管部門申請一般注銷的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時，進(jìn)一步落實(shí)限時辦結(jié)規(guī)定。對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人，優(yōu)化即時辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時出具清稅文書。

（一）納稅信用級別為A級和B級的納稅人；

（二）控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人；

（三）省級人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；

（四）未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶；

（五）未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。

納稅人應(yīng)按承諾的時限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。若未履行承諾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級管理。

一般情況下，企業(yè)符合以上條件能夠享受即時辦結(jié)服務(wù)的，辦稅人員只需點(diǎn)擊稅務(wù)注銷預(yù)檢和辦理板塊，按照系統(tǒng)中的相關(guān)要求，上傳附件資料，點(diǎn)擊“監(jiān)控掃描”按鈕，對是否符合注銷登記即辦資格進(jìn)行自檢。經(jīng)過系統(tǒng)核驗(yàn)，納稅信用級別符合條件，且無未辦結(jié)事項(xiàng)，符合稅總發(fā)〔2018〕149號文中列明的即時辦理相關(guān)條件。點(diǎn)擊、確認(rèn)，辦稅人員遞交了稅務(wù)注銷登記申請，企業(yè)當(dāng)天就可以通過審核，并在相應(yīng)版塊下載《清稅證明》，完成稅務(wù)注銷登記。對于那些符合即辦資格及條件，卻由于向稅務(wù)機(jī)關(guān)所提交的材料不全或者有誤而導(dǎo)致審核不能及時通過的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對該類企業(yè)出具一份《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知書會詳細(xì)介紹企業(yè)未能即時辦結(jié)的原因以及需要補(bǔ)交的材料，企業(yè)只需按照通知書的相關(guān)指引辦理所要求的的事項(xiàng)，即可繼續(xù)申請稅務(wù)注銷。

三、什么情況下辦理稅務(wù)注銷難？

（一）被列為非正常戶的企業(yè)注銷難

《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號)第三十八條規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。

如果企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，企業(yè)需要先補(bǔ)充納稅申報、補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金和罰款，解除非正常狀態(tài)后，才能按照正常程序提交注銷申請。

（二）存在遺留稅務(wù)問題注銷難

實(shí)務(wù)中，企業(yè)日常經(jīng)營情況比較復(fù)雜，要辦理稅務(wù)注銷，常常涉及過去數(shù)年數(shù)據(jù)的復(fù)核。因此，如果企業(yè)在存續(xù)經(jīng)營期間不關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險的管控，這些風(fēng)險點(diǎn)極易在企業(yè)稅務(wù)注銷過程中集中爆發(fā)。例如企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)問題、股東與企業(yè)之間的財務(wù)混同問題、增值稅專用發(fā)票管理問題、不合規(guī)的納稅申報問題等等，企業(yè)的稅務(wù)遺留問題都會給企業(yè)的正常注銷帶來一定的阻礙。

四、稅務(wù)注銷與工商注銷產(chǎn)生不同的法律效果

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起，三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

第十六條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起，三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更，或者注銷稅務(wù)登記。通常來講，工商已注銷的公司，稅務(wù)登記肯定已經(jīng)注銷了。

第三十七條規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

從《稅收征管法》的上述規(guī)定中可以看出，稅務(wù)登記僅是方便稅務(wù)管理的需要而設(shè)定的，而對法定的權(quán)利、義務(wù)并沒有設(shè)定或終止的效力。也就是說，即使沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，納稅人的納稅義務(wù)也不會因此而減免。

根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第四十四條規(guī)定：“經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)注銷登記，公司終止”。該條款所指的注銷登記也就是工商注銷登記，如果公司辦理了注銷登記，權(quán)利、義務(wù)也即終止，即便稅務(wù)登記還在，企業(yè)合法注銷的情況下也不能再進(jìn)行稅務(wù)管理，更不能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的對象。