集團企業(yè)無償占用資金免增值稅條件及無償占用風險

原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅 2021-08-11 05:00

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根據(jù)財稅〔2019〕20號第三條：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。根據(jù)《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）文件的最新規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅的政策執(zhí)行期限已延長至2023年12月31日。因此，上述集團內(nèi)無償借款行為在增值稅上已取得明確政策。實務中，不少企業(yè)也按照本政策享受了稅收優(yōu)惠，但是后期稅務機關現(xiàn)場檢查時，企業(yè)卻被要求補繳增值稅，還被罰滯納金。那么享受本政策需要什么條件呢？

根據(jù)國市監(jiān)企注[2018]139號，第一條，取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，強化企業(yè)信息公示：各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，并認真做好以下銜接工作。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應當在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。

二是強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。

三是依法加強對企業(yè)集團的監(jiān)督管理。綜合運用各種監(jiān)管手段，依法對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)集團及其成員企業(yè)進行動態(tài)監(jiān)測和核查，形成長效監(jiān)管機制。發(fā)現(xiàn)有違反市場監(jiān)督管理法律法規(guī)行為的，依據(jù)相關規(guī)定進行處理。

按照以上文件，對于本文件公布生效之前已經(jīng)取得集團證的也是可以的，本文件生效之后的統(tǒng)一進行信息公示。但是在實務中，企業(yè)向稅務局提供了集團證，但仍不被認可，所以集團成員企業(yè)最好由母公司在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)進行公示，這樣可以直觀的看見整個集團成員企業(yè)的名單，集團證卻沒有載明這些信息。

此外還需注意的是，集團內(nèi)部企業(yè)資金拆借的利息收入所得稅方面無減免優(yōu)惠政策，如果整體上會降低所得稅，被稽查的可能性還是比較大。

比如母公司所得稅率25%，子公司所得稅稅率15%，母公司于2020年1月1日借出1000萬，年底子公司歸還。如果按照3%的利息計算，母公司需確認30萬元的利息收入，對應的所得稅為7.5萬，子公司增加的資金成本30萬，抵減所得稅4.5萬，整體會少繳納7.5-4.5=3萬元所得稅。