2019年2月2日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知 》 規(guī)定自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

那么，集團(tuán)內(nèi)單位資金無(wú)償借貸是否免征企業(yè)所得稅，非集團(tuán)內(nèi)部無(wú)償資金拆借如何納稅，印花稅如何處理？本文為您一一解讀，先請(qǐng)看下表：

解讀

一、根據(jù)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷(xiāo)售服務(wù)；但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，若向非關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償提供資金借貸，則應(yīng)視同銷(xiāo)售服務(wù)，依照本辦法第四十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（注：對(duì)于非金融企業(yè)資金無(wú)償拆借，通常會(huì)用到此條，即以當(dāng)?shù)赝谕?lèi)銀行貸款利率計(jì)算，第（一）、（三）兩項(xiàng)多半用不到。）

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

二、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅?；凇疤厥鈨?yōu)于一般”原則，符合該文件規(guī)定則免征增值稅。

三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，若借貸對(duì)象并非關(guān)聯(lián)企業(yè)（若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則以下另有特殊規(guī)定，自應(yīng)基于“特殊優(yōu)于一般”原則處理），且并不支付利息，則不用繳納企業(yè)所得稅。

四、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例“第六章 特別納稅調(diào)整”明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立原則進(jìn)行稅務(wù)處理。也就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償提供資金借貸，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整；一方確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅；當(dāng)然，另一方依法確認(rèn)利息費(fèi)用，進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱(chēng)合理方法，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（與增值稅類(lèi)似，參考當(dāng)?shù)赝谕?lèi)銀行貸款利率計(jì)算是比較合理的。）

（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

五、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說(shuō)，印花稅采取正列舉征稅，只對(duì)稅法明確列舉項(xiàng)目征收。《印花稅稅目稅率表》明確規(guī)定，借款合同印花稅的征稅范圍是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，按借款金額0.05‰貼花。也就是說(shuō)，印花稅并無(wú)視同銷(xiāo)售、納稅調(diào)整一說(shuō)；而且，印花稅計(jì)稅依據(jù)乃是“借款金額”，而與利息無(wú)關(guān)。但是征稅范圍僅限于一方金融單位、另一方非金融單位；一般情況下，對(duì)于非金融企業(yè)間資金拆借，無(wú)論是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，無(wú)論是否約定利息，皆非印花稅征收范圍（如上所述，銀行同業(yè)拆借，也是不用繳納印花稅）。