一、前言

一直以來，納稅籌劃是公司老板和財務(wù)人員考慮的最多的稅務(wù)管理事項(xiàng)。

但隨著政府稅務(wù)管理系統(tǒng)的完善以及納稅人納稅意識的人提高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的分析應(yīng)對成為財務(wù)管理人員迫在眉睫的最重要稅務(wù)事項(xiàng)。

二、案例簡介

上海的甲公司是一家生產(chǎn)汽車配件的企業(yè)，其產(chǎn)品銷往全國各地。

2021年10月，甲公司將7月份購進(jìn)的一批配件無償贈送給成都、重慶、武漢等地的多個汽車維修站。

該批配件購進(jìn)時含增值稅金額226萬，以往甲公司銷售同一樣配件按照均價計算含稅額248.6萬。

企業(yè)會計處理如下：

借：銷售費(fèi)用200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26

貸：銀行存款226

同時，會計人員在8月增值稅納稅申報時，抵扣了該批配件的進(jìn)項(xiàng)稅額，但在11月沒有對批配件視同銷售確認(rèn)收入進(jìn)行申報。

2022年3月，企業(yè)接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的自查通知，要求甲公司出具該業(yè)務(wù)的自查報告。

三、風(fēng)險識別

1.叢企業(yè)賬務(wù)處理來看，計入銷售費(fèi)用200萬，金額較大，容易引起稅務(wù)系統(tǒng)的比對分析，原因是甲公司以往有償銷售過同樣的配件。

2.取得購買配件的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了抵扣，但沒有用于對應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

3.成都、重慶、武漢等地的維修站接收配件后，沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

四、稅務(wù)風(fēng)險政策分析

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付他人代銷

②銷售代銷貨物

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(同一縣市除外)

④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體

⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利貨個人消費(fèi)

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

根據(jù)上述依據(jù)，企業(yè)將購買的貨物無償贈送的配件，在增值稅上應(yīng)視同銷售處理，時申報繳納增值稅。

五、正確稅務(wù)處理

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或?qū)ν赓徺I的貨物無償贈送他人需視同銷售繳納增值稅。

正確的做法是：

2021年7月購進(jìn)配件時

借：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26

貸：銀行存款226

2021年10月將配件贈送時應(yīng)當(dāng)計提銷項(xiàng)稅額

借：銷售費(fèi)用248.6

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)28.6

貸：庫存商品220

2022年，企業(yè)通過自查，出具了自查報告，并補(bǔ)繳了相應(yīng)的增值稅和滯納金。

小編按：一直以來只注重稅務(wù)籌劃的知識，通過這段時間的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)風(fēng)險管理的一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上是為了少繳稅，降低稅務(wù)成本 ，既然是降低成本，那么就為企業(yè)帶來了合規(guī)與否的風(fēng)險，因此識別和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險就成為以后企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)。

小編以后會通過自己掌握的財務(wù)稅收知識結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享這方面的案例，以督促和鼓勵自己不斷進(jìn)步。

文中的案例有些來自工作實(shí)際，有些來自小編學(xué)習(xí)閱讀的高人的書籍，難免雷同。