增值稅欠稅怎么處理

更新時(shí)間: 2024.11.22 22:37 閱讀：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）的規(guī)定，自2020年3月1日起，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

新政實(shí)施后對(duì)增值稅留抵稅額抵減欠稅產(chǎn)生了較大的影響。貓叔還是從企業(yè)財(cái)務(wù)人員的視角對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理，對(duì)操作要點(diǎn)進(jìn)行解析，對(duì)大家在實(shí)際工作中遇到類似情況給一點(diǎn)幫助。

留抵稅額抵欠增值稅的基本規(guī)定

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！菊咭罁?jù)】《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號(hào))第一條

申請(qǐng)抵減欠稅流程

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

確定抵減稅額稅務(wù)處理：

1. 2020年3月1日之前必須以配比的辦法同時(shí)清繳稅金和相應(yīng)的滯納金

抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開《通知書》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

例如，A公司分別在，2019年1月截止累計(jì)欠稅200萬、滯納金40萬，9月份截止累計(jì)欠稅50萬，滯納金3萬元，2020年5月份根據(jù)稅務(wù)部門的《增值稅進(jìn)項(xiàng)留底稅額抵減欠稅通知書》對(duì)A公司期末留底稅額120萬用于清繳欠稅，按抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵，根據(jù)“配比”要求，此120萬中用以繳納稅款抵減1月份抵減欠稅的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”后，A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬，并按100萬欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

2. 2020年3月1日之后，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金

A公司還是按照欠繳稅款時(shí)間，先發(fā)生的先抵，但不需要再按配比要求?？梢韵葘?20萬全部用以繳納稅款，“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

這樣對(duì)A公司資金不足的情況下，可以先行償還欠稅，減少欠稅的加收滯納金基數(shù)，讓滯納金不再滾雪球。

3. 附加稅費(fèi)的處理

附加稅費(fèi)是以實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)，如果抵減完當(dāng)期沒有應(yīng)繳納增值稅，那么城建稅就是0。對(duì)于稽查補(bǔ)交抵減欠稅，在實(shí)際操作中，還是咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，看當(dāng)?shù)厥侨绾巫龆悇?wù)處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1．增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

假設(shè)A公司被稽查累計(jì)欠稅200萬元，滯納金40元（隨便給的數(shù)字，并非按萬分五就算的），期末5累計(jì)留底120萬元，現(xiàn)在2020年5月初根據(jù)稅務(wù)部門的《增值稅進(jìn)項(xiàng)留底稅額抵減欠稅通知書》，以期末留底120元抵減增值稅欠稅。

會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)欠繳總額 240萬，按照最新的政策規(guī)定，可以期末留底稅額全部抵減繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

借：應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)- 未交增值稅 -120

2．若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

假設(shè)A公司被稽查累計(jì)欠稅200萬元，滯納金40元（隨便給的數(shù)字，并非按萬分五就算的），A公司5期末累計(jì)留底280萬元，現(xiàn)在2020年5月初根據(jù)稅務(wù)部門的《增值稅進(jìn)項(xiàng)留底稅額抵減欠稅通知書》，以期末留底稅額280元抵減增值稅欠稅。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-240

營業(yè)外支出 40

貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅 - 200

納稅申報(bào)：

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額第21欄，“上期留抵稅額抵減欠稅”，填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。也就是240萬。