眾所周知，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還的資金利息收入免征增值稅。那什么是統(tǒng)借統(tǒng)還？都需要滿足什么條件？本篇就統(tǒng)借統(tǒng)還的事項進行匯總，不足之處，還請補充指正詳細介紹“統(tǒng)借統(tǒng)還”那些事兒。

一、什么是統(tǒng)借統(tǒng)還？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還的政策規(guī)定

根據(jù)財稅【2016】36號文規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足的條件

1.借款主體

只有企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)對外取得資金，才能享受免稅優(yōu)惠。

根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字【1998】第59號）的規(guī)定：企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體，不具有企業(yè)法人資格。

取消企業(yè)集團核準登記前，成立企業(yè)集團需要具備三個基本條件：集團母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，母公司和其子公司（至少5家）的注冊資本總和在1億元人民幣以上，集團成員單位均具有法人資格。

根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注【2018】139號）的規(guī)定，取消企業(yè)集團核準登記，放寬名稱使用條件，強化企業(yè)集團信息公示，依法加強對企業(yè)集團的監(jiān)督管理。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。

2.資金來源

“統(tǒng)借統(tǒng)還”政策規(guī)定要求的資金來源：一是向金融機構(gòu)借款，二是對外發(fā)行債券。

比如，集團公司通過銀行借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金100萬元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金來源符合稅法相關(guān)規(guī)定。而集團公司通過其他非金融機構(gòu)、個人等取得資金100萬元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金來源不符合稅法相關(guān)規(guī)定，不符合免稅條件。

3.利率

統(tǒng)借方向下屬單位收取的利息必須不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平才能，免征增值稅。否則將會全額繳納增值稅。

提醒注意：對于額外收取管理費、服務(wù)費等附加費用的，屬于利息的價外費用，在實際操作中可能被認定為賺取利差的貸款行為，從而應(yīng)就其向下屬單位收取的利息和各種價外收費全額征收增值稅，無法享受免稅優(yōu)惠。

4.實施主體

實施主體只能是企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司，其他公司不可以。例如，A集團有限公司的下屬子公司B公司通過銀行借款，然后統(tǒng)借給同為子公司的C公司。根據(jù)上述規(guī)定，B與C公司之間的借款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策規(guī)定借款，B公司不能適用免稅優(yōu)惠政策。

5.負擔單位

利息的負擔單位只能是向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），非集團內(nèi)的單位不適用。例如，A集團有限公司向非下屬子公司B公司借款，其他條件均符合的條件下，A公司也不能適用免稅優(yōu)惠政策。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還的常見稅收風險

1．票據(jù)開具不符合規(guī)定。

符合稅法統(tǒng)借統(tǒng)貸要求的借款，可以享受增值稅免稅政策，但按照增值稅的邏輯，所有的合規(guī)的免稅也應(yīng)提供免稅發(fā)票，在開票系統(tǒng)中按照對應(yīng)的免稅編碼選擇開具免稅發(fā)票，實務(wù)工作中，企業(yè)直接以收據(jù)入賬，存在企業(yè)所得稅不能稅前扣除的風險。因此建議企業(yè)按照規(guī)范的免稅發(fā)票來處理。

營業(yè)稅時期符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅,根本不需要開具發(fā)票，全面營改增后統(tǒng)借統(tǒng)還政策發(fā)生了較大變化，免稅需要開具發(fā)票，未按規(guī)定開具發(fā)票也可能被處罰。沒有取得符合規(guī)定的發(fā)票的一方不得在所得稅前扣除。

稅法規(guī)定免稅不得開具增值稅專用發(fā)票，而開具了增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定增值稅普通發(fā)票開具給企業(yè)的要注明納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼而沒有注明的。

根據(jù)國稅函【2002】837號的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

2．統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間超出借入時的借款期限。

比如，A集團有限公司從銀行借款期間為2017年3月1日到2018年2月28日，向下屬子公司B公司借款期間為2017年3月10日到2018年3月10日。那么向下屬單位的統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間也應(yīng)在此期間內(nèi)，可以短于等于但不能超過期限。

3．合同不符合規(guī)定。

企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)雙方與下屬單位要簽訂的不是《統(tǒng)借統(tǒng)還資金借款協(xié)議》，而不是一般的《流動資金借款協(xié)議》，并在協(xié)議中注明此次借款的資金來源，路徑，性質(zhì)，以及票據(jù)等重要事項。。

4．享受免稅優(yōu)惠政策沒有履行備案手續(xù)。

集團公司財務(wù)人員由于疏忽或?qū)φ哒莆詹粔驔]有按規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)，程序上不合法。企業(yè)應(yīng)按照財稅【2016】36號文規(guī)定辦理減免稅備案手續(xù)，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠，減免性質(zhì)代碼01081509。

5．資金本息必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還。

例如，A集團有限公司向銀行取得借款統(tǒng)借給下屬子公司B公司，但由于B公司資金緊張，由A集團有限公司代為償還本息。這樣可能會被稅務(wù)機關(guān)否定統(tǒng)借統(tǒng)還，不符合統(tǒng)借統(tǒng)還的定義。

6．違反資金用途使用可能被否定。

例如，A集團有限公司向銀行取得借款，借款用途為流動資金借款，A集團將資金按銀行要求受托給B公司（集團外公司），B公司再通過一些方式將資金返還給A集團有限公司，然后A集團再將資金統(tǒng)借給下屬子公司C公司,這樣稅務(wù)機關(guān)可能不認可A與C公司之間的借款為統(tǒng)借統(tǒng)還借款。資金流不符合規(guī)定。

實務(wù)中需要特別注意另外一個問題，就是清晰的資金流向。不清晰的資金流向譬如資金在內(nèi)部企業(yè)多次轉(zhuǎn)賬最終到達使用企業(yè)等情形會導致不能被認定為統(tǒng)借統(tǒng)還。統(tǒng)借統(tǒng)還符合規(guī)定的資金流向主要包括以下兩種：1，企業(yè)集團或者核心企業(yè)借到資金后，撥付給下屬單位；2，企業(yè)集團或者核心企業(yè)借到資金后，轉(zhuǎn)給集團財務(wù)公司，由集團財務(wù)公司撥付給下屬單位。