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統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅發(fā)票利息支出

更新時間: 2024.11.24 03:47 閱讀:

一、利率規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條(二)的規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此,對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團,支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還的定義

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務是指:

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

三、統(tǒng)借方取得統(tǒng)還利息收入免征增值稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》將“統(tǒng)借統(tǒng)還”歸屬于免征增值稅項目。

“免稅”,即屬于增值稅應稅范圍,統(tǒng)借方應該開具增值稅普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票,增值稅普通發(fā)票中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”;稅率欄也可以填寫“免稅”、“0%”,“稅額欄”為“***”。

四、統(tǒng)貸方憑統(tǒng)借方開具的增值稅普通發(fā)票在稅前扣除

《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(國務院令2010年第587號)第十九條規(guī)定,銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項,收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,應當向收款方取得發(fā)票。

根據(jù)以上規(guī)定,統(tǒng)貸方在接受貸款服務支付利息時,應向統(tǒng)借方索取發(fā)票,統(tǒng)借方也應開具發(fā)票。

綜上所述,對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團,支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出,憑統(tǒng)借方開具的利息增值稅普通發(fā)票準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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