一、增值稅免稅的會計處理

法定免稅項目會計處理均不涉及增值稅，正常核算即可。下列項目免征增值稅：

(一) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

(二) 避孕藥品和用具；

(三) 古舊圖書；

(四) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

(五) 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

(六) 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

(七) 銷售的自己使用過的物品。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第十五條

二、對困難行業(yè)免征增值稅

如：對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

會計處理如下：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號）

三、小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅

自2021年4月1日至2022年3月31日3%減按1%；

自2022年4月1日至2022年12月31日免征增值稅；

會計處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號） 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)

四、增值稅加計抵減

當(dāng)月不需要繳納增值稅時無需做賬務(wù)處理，需要繳納增值稅時，會計處理如下：

月末

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

實際繳納時

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款（實際納稅金額）

其他收益（加計抵減金額）

政策依據(jù)：

《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會計處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》

五、增值稅增量留抵退稅

收到退還的期末留抵時，會計處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注：企業(yè)在收到退還的增值稅期末留抵稅額時，在現(xiàn)金流量表里面的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄目中填列，一般不在“收到的稅費返還”欄目中填列。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）

六、銷售使用過的固定資產(chǎn)減征增值稅

增值稅一般納稅人銷售使用過的符合相關(guān)稅收文件規(guī)定選擇簡易計稅及小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%

會計處理如下：

①清理固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

②清理收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——簡易計稅（小規(guī)模納稅人為應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅）

其他收益（減征額）

③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）

七、增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

會計處理如下：

①初次購買稅控或繳納技術(shù)維護費時

借：管理費用

貸：銀行存款

②抵減增值稅應(yīng)納稅額時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人為應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅）

貸：管理費用

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）