拆遷補(bǔ)償,又名征收補(bǔ)償,是在征地過(guò)程中對(duì)住宅或者非住宅房屋的價(jià)值評(píng)估后對(duì)該房屋合法拆除并給予房屋產(chǎn)權(quán)所有人一定補(bǔ)償。

被拆遷人是企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的涉稅問(wèn)題如下。

1，增值稅

根據(jù)(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]969號(hào))規(guī)定,2016年5月1日,營(yíng)改增前·政策是對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)并按照(中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物(包括不動(dòng)產(chǎn))的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008)27 ，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí),只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府 土地使用權(quán)的正式文件,無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定,不征收營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)改增后，從國(guó)家層面,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定)(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3)規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年40號(hào))規(guī)定,自2020年9月29日起,土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，免征增值稅。

2，企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定:企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料的,屬于政策性搬遷:國(guó)防和外交的需要:由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收人和搬遷支出,可以暫不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收人和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

拆遷補(bǔ)償除屬于企業(yè)政策性搬遷或處置收入外,取得的無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物補(bǔ)償，都應(yīng)在取得的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3，土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定:《土地增值稅暫行條例》第二條,轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條,有下列情形之一的免征土地增值稅:因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條(二)項(xiàng)所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用,收回的房地產(chǎn)是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,比照本規(guī)定免征土地增值稅。

關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))的規(guī)定:《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱(chēng)因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音使城市居民生活受到一定危害),而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況:

因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷,是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況，

除以上規(guī)定,收到的拆遷補(bǔ)償,無(wú)論是貨幣還是實(shí)物，均應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓土地及附屬物繳納土地增值稅。

4，印花稅

印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目的征稅范圍,是經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

拆遷補(bǔ)償涉及動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,拆遷補(bǔ)償合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征稅。

5，個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]428號(hào))指出,“按照城市發(fā)展規(guī)劃,在舊城改造過(guò)程中,個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi),屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋),均免予征收個(gè)人所得稅”。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅(2005]45號(hào))規(guī)定,對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

由以上文件可見(jiàn):按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款,無(wú)論是貨幣補(bǔ)償還是實(shí)物補(bǔ)償(房屋),均免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人收取的拆遷補(bǔ)償主要是對(duì)個(gè)人損失的一種補(bǔ)償,不是銷(xiāo)售行為,是政府主導(dǎo)的行為,會(huì)有政府的相關(guān)文件。上述企業(yè)收到拆遷補(bǔ)償免增值稅和土地增值稅的政策同樣適用于個(gè)人,個(gè)人收取的拆遷補(bǔ)償不用交增值稅和土地增值稅。

通過(guò)以上分析得出結(jié)論:只要是由政府主導(dǎo)的、因公共事業(yè)需要而拆遷補(bǔ)償,無(wú)論是貨幣或是實(shí)物,都免征各稅(除印花稅而外)。除此之外的拆遷補(bǔ)償要繳納各稅。