近期有人咨詢筆者關(guān)于租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率問(wèn)題，今天剛好有點(diǎn)時(shí)間，索性把租賃業(yè)務(wù)涉及的增值稅稅率問(wèn)題做個(gè)合集總結(jié)，供大家參考。

租賃業(yè)務(wù)分為有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃為9%。肯定有朋友對(duì)此有疑問(wèn)說(shuō)，我國(guó)2009年已經(jīng)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為什么有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率不一致呢，筆者認(rèn)為有兩方面原因：一是大多不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際付出成本包括土地費(fèi)用支出，該部分支出不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。二是不動(dòng)產(chǎn)的使用周期要遠(yuǎn)遠(yuǎn)長(zhǎng)于有形動(dòng)產(chǎn)，所以綜合考慮稅率是有差異的。

特殊情況一：適用征收率5%情況

（1）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。（不動(dòng)產(chǎn)屬于2016年5月1日前取得的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%征收率）

（2）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）（不知道有沒(méi)有朋友是第一次聽(tīng)說(shuō)小規(guī)模納稅人還可以適用5%征收率的，目前我國(guó)增值稅征收率有3%和5%兩檔。）

（3）其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）

（4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額（注：住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。）

（5）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

特殊情況二：交通工具的租賃方式

（1）與水路運(yùn)輸相關(guān)的程租、期租和關(guān)租。

程租業(yè)務(wù)：是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。程租即合同雙方約定的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的運(yùn)輸任務(wù)，這個(gè)“點(diǎn)”指的是地點(diǎn)，雙方按照路程約定租賃費(fèi)，運(yùn)輸發(fā)生的固定費(fèi)用由運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān)。

期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按期向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。期租即合同雙方約定的特定點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的運(yùn)輸任務(wù)，這個(gè)“點(diǎn)”指的是時(shí)間。

光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。光租僅僅出租運(yùn)輸船舶，非承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)，與程租、期租有本質(zhì)區(qū)別。

（2）與航空運(yùn)輸有關(guān)的干租和濕租

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，干租與光租類(lèi)似！

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。根據(jù)定義可知濕租與程租、期租類(lèi)似！

總結(jié)：根據(jù)以上內(nèi)容，我們可以看出光租和干租，僅僅是將運(yùn)輸工具租賃給對(duì)方，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，一般納稅人適用13%的稅率，小規(guī)模企業(yè)適用3%的征收率。程租、期租和濕租，承擔(dān)是整個(gè)運(yùn)輸流程的任務(wù)，屬于提供交通運(yùn)輸服務(wù)，一般納稅人適用9%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。