問(wèn)：我公司是一家提供休閑娛樂(lè)服務(wù)的企業(yè)，實(shí)行俱樂(lè)部會(huì)員制，客戶入會(huì)時(shí)需要繳納會(huì)員費(fèi)。

情形一：會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)。

情形二：會(huì)員服務(wù)期內(nèi)，會(huì)員可低于非會(huì)員的價(jià)格來(lái)獲得服務(wù)。

則收取的會(huì)員費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅和增值稅？應(yīng)于何時(shí)繳納？

企業(yè)所得稅的處理

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，會(huì)員費(fèi)收入肯定要是計(jì)入企業(yè)所得稅納稅所得，那么何時(shí)繳納呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875 號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第6 目規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

可見(jiàn)在稅法的規(guī)定中，將企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)進(jìn)行了兩種形式的區(qū)分：

第一種，加入會(huì)員就只是一種身份和地位的象征，是一個(gè)“準(zhǔn)入證”，那么這種情況下我們就可以將加入會(huì)員的時(shí)候繳納的這個(gè)“一次性但是不能對(duì)之后的消費(fèi)產(chǎn)生任何影響”的會(huì)員費(fèi)直接在企業(yè)拿到錢(qián)的時(shí)候計(jì)收入。

第二種，加入會(huì)員不僅僅是一種身份的甄別，而且在接下來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)（通常就是會(huì)員卡有效期間），持卡人可以享受到若干次的優(yōu)惠，這種情況下在持卡人可以享受這種優(yōu)惠的期間內(nèi)對(duì)初期收取的會(huì)員費(fèi)收入進(jìn)行分期確認(rèn)。

這兩種不同確認(rèn)收入的方式遵循了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，更使得企業(yè)對(duì)稅負(fù)的承擔(dān)更符合企業(yè)的實(shí)際利益收入。要知道，一個(gè)企業(yè)所收取的會(huì)員費(fèi)，如果只是作為初期的準(zhǔn)入證明，則對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)收入影響就只在當(dāng)期，而對(duì)未來(lái)的收入實(shí)質(zhì)上沒(méi)有“絕對(duì)的、很有可能”的影響。因此這種一次性的收入直接在取得的當(dāng)期確認(rèn)收入就好。

增值稅的處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）附件1 第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。36 號(hào)文附件1 后附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

所以：

如果會(huì)員卡僅僅就是給了消費(fèi)者一個(gè)身份，只是身份和地位的象征，這就是銷(xiāo)售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，適用6%的稅率。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并繳納增值稅。

如果會(huì)員卡中體現(xiàn)出來(lái)了持卡人的會(huì)員身份、又包含了可以少花錢(qián)或是不花錢(qián)取得服務(wù)的，會(huì)員資格費(fèi)跟上述的處理一致，所獲得的服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，如果企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

另：社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)員費(fèi)是否繳納增值稅？

社會(huì)團(tuán)體等部分非營(yíng)利組織收取的會(huì)員費(fèi)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。

社會(huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。

社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。