消費(fèi)稅計(jì)稅方法

一、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率

（一）銷(xiāo)售額的確定

1.基本規(guī)定

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。

2.包裝物收入的稅務(wù)處理

關(guān)于包裝物押金的總結(jié)

（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷(xiāo)售額。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

【例題·計(jì)算問(wèn)答題】一位客戶(hù)向某汽車(chē)制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)費(fèi)、改裝費(fèi)30000元，計(jì)算該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額。

【答案及解析】

計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額=（250800+30000）÷1.17=240000（元）。

【經(jīng)典母題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2015年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映銷(xiāo)售糧食白酒55000斤，以套裝形式對(duì)外銷(xiāo)售（每套酒品中含小瓶保健酒一瓶，共5000斤），總計(jì)取得不含稅銷(xiāo)售額95000元（保健酒部分價(jià)值20000元），另收取“品牌使用費(fèi)”11700元；銷(xiāo)售啤酒100噸，每噸不含稅售價(jià)2980元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)反映本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金2340元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

【答案及解析】

糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=（55000+5000）×0.5+（95000+11700÷1.17）×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×250=25000（元）

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+25000=78400（元）。

【提示】啤酒出廠價(jià)=2980+2340÷（1+17%）÷100=3000（元）=啤酒分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)3000（元），適用單位稅額250元/噸。

二、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量的確定

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

【例題·單選題】某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收取價(jià)款32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；

B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；

應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。

三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率

應(yīng)稅銷(xiāo)售額和應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量的確定同前。

【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某酒廠（增值稅一般納稅人）自制糧食白酒，對(duì)外銷(xiāo)售4噸，收到不含稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，另收取包裝物押金（單獨(dú)核算）0.2萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

【答案及解析】

應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量計(jì)征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（萬(wàn)元）

從價(jià)計(jì)征=（20+0.2÷1.17）×20%=4.03（萬(wàn)元）

共計(jì)消費(fèi)稅=0.4+4.03=4.43（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=（20+0.2÷1.17）×17%=3.43（萬(wàn)元）。

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