有限責(zé)任公司，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)組織形式。

有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)均是我國當(dāng)前企業(yè)組織形式中的重要組成，兩者具有相同點，又各具特色，就企業(yè)稅務(wù)方面而言則主要有如下不同。

納稅種類

從納稅種類來看,有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)、行為稅等稅種方面幾乎沒有差異,都需要繳納增值稅、城建稅、教育費附加、財產(chǎn)稅等相關(guān)的稅種。其區(qū)別主要在于所得稅和印花稅。

（一）所得稅

有限責(zé)任公司由公司作為納稅主體繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)由各個合伙人作為納稅主體分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅（合伙人為自然人的繳納個人所得稅，合伙人為法人的繳納企業(yè)所得稅）。

（二）印花稅

有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)都需要繳納印花稅，區(qū)別在于有限責(zé)任公司的資金賬簿印花稅，以實際收到的注冊資本和資本公積的萬分之二點五繳納；合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，計入合伙資本，因此合伙企業(yè)不征收資金賬簿印花稅。

應(yīng)納稅所得額的確定方式

有限責(zé)任公司的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

合伙企業(yè)則采用“先分后稅”的原則確定應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)本身不是所得稅的納稅主體，而是由各個合伙人依照“先分后稅”的原則交納所得稅。“先分”是指合伙企業(yè)的合伙人按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額?！昂蠖悺笔侵父鱾€合伙人按照約定的比例確定應(yīng)納稅所得后，合伙人分別自將該筆所得劃分經(jīng)營所得或其他所得。如果屬于經(jīng)營所得的分配，那么自然人合伙人按照“個體工商戶的經(jīng)營所得”計算，法人合伙人按“投資收益”匯算企業(yè)所得稅；如果屬于其他所得中股息紅利的分配，那么自然人合伙人按照“股息紅利”計算，法人合伙人依然按“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅。

相關(guān)案例

法人A和自然人B、C、D分別出自50萬成立有限公司甲或合伙企業(yè)乙時，繳納印花稅有何不同？如果有限公司或成立合伙企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營所得減除成本、費用以及損失后的余額為200萬，A、B、C、D均分該利潤時如何繳納所得稅？

（一）成立有限公司

1.甲在成立時應(yīng)繳納的印花稅為：200萬×0.025%=0.05萬；

2.甲當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅為：200萬×25%=50萬；

3.甲當(dāng)年的稅后利潤為150萬（200萬－50萬），A、B、C、D各分得37.5萬，則A、B、C、D分別就該收入繳納的所得稅情況如下：

A為法人，來自甲的37.5萬為A的對外投資收入依法予以免稅；

B、C、D作為自然人收到來自甲的37.5萬時須繳納20%的個人所得稅，即37.5×20%=7.5萬。

（二）成立合伙企業(yè)

1.合伙企業(yè)不征收資金賬簿印花稅，因此乙在成立時應(yīng)繳納的印花稅為0；

2.根據(jù)合伙企業(yè)“先分后稅”原則，乙分別向A、B、C、D分配50萬，則：

A作為法人收到甲的50萬按“投資收益”繳納企業(yè)所得稅，即50×25%=12.5萬；

B、C、D作為自然人收到甲的50萬屬于經(jīng)營所得的分配，按照“個體工商戶的經(jīng)營所得”計算個人所得稅，即50×30%—4.05=10.95萬。

文章參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、第三條及第四條；財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）第四條。

《中華人民共和國印花稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第一條。

謝智勇，史淑霞：《淺議有限合伙企業(yè)的所得稅納稅實務(wù)——以天津C合伙企業(yè)(有限合伙)為例》，載《現(xiàn)代商業(yè)》2017年第18期。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條；財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）第四條、第五條。

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