在核定征收泛濫的時(shí)代，合伙企業(yè)是稅務(wù)籌劃必用的利器。

核定征收漸漸退出歷史舞臺(tái)，但是，由于合伙企業(yè)在管理權(quán)上的優(yōu)勢(shì)，合伙企業(yè)依然被頻繁使用，比如員工股權(quán)激勵(lì)的持股平臺(tái)，以及合伙制基金。我們就要回歸到合伙企業(yè)正常的稅務(wù)處理。

基本概念

合伙企業(yè)：

《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》

第二條　本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第三條　國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。

出生依據(jù)：《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》

法律責(zé)任：普通合伙人無(wú)限責(zé)任，有限合伙人有限責(zé)任

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：自然人合伙人是個(gè)人，法人合伙人是有限公司

稅務(wù)處理

增值稅：

合伙企業(yè)可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人，與其業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)。

財(cái)稅〔2018〕33號(hào) 關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知：

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào) 關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法：

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

個(gè)人所得稅：

合伙企業(yè)的自然人合伙人，繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例》

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅稅率表二

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

企業(yè)所得稅：

合伙企業(yè)的法人合伙人，繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng) 扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

有問有答

合伙企業(yè)是不是納稅人？

答：合伙企業(yè)不是納稅人，合伙企業(yè)是稅收透明體，合伙企業(yè)的合伙人，才是納稅人，法人合伙人繳納企業(yè)所得稅，自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅。

法人合伙人在自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地申報(bào)納稅；自然人合伙人在合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地申報(bào)納稅，合伙企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

合伙企業(yè)是不是稅負(fù)低？

答：不一定！

合伙企業(yè)法人合伙人按照自己的企業(yè)所得稅稅率，繳納企業(yè)所得稅，不做討論。

合伙企業(yè)自然人合伙人經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅稅率是5%-35%，如果合伙企業(yè)是用于做生意，最高稅率是35%，自然人合伙人得到個(gè)人所得稅稅單，比設(shè)立有限公司做生意，可能稅負(fù)低，有限公司所得稅稅負(fù)：25%的企業(yè)所得稅+15%的個(gè)人所得稅（75%× 20%）=40%（如果有限公司享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率呢？合伙企業(yè)反而稅負(fù)更高）

如果合伙企業(yè)是用作持股平臺(tái)：分紅，自然人合伙人個(gè)人所得稅20%，與個(gè)人直接持股相同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅率是5%-35%，比個(gè)人直接持股稅負(fù)高，只有在合伙企業(yè)是核定征收的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)才有可能比個(gè)人直接持股、比通過有限公司持股低。（如果股權(quán)溢價(jià)非常低呢？如果股權(quán)虧損轉(zhuǎn)讓呢？核定征收還劃算嗎？）

合伙企業(yè)最大的價(jià)值是什么？

答：合伙企業(yè)稅負(fù)未必就低，所以，從實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于一般企業(yè)，合伙企業(yè)最大的價(jià)值是：作為員工股權(quán)激勵(lì)的持股平臺(tái)。

就是在對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)，可以給錢，但是不能給權(quán)，員工作為合伙企業(yè)的有限合伙人，獲得分紅權(quán)，老板作為合伙企業(yè)的普通合伙人，控制合伙企業(yè)。

合伙企業(yè)的所得有幾種類型？

答：合伙企業(yè)的所得有三類：

（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得：法人合伙人、自然人合伙人。

（2）對(duì)外股權(quán)投資的分紅所得：法人合伙人、自然人合伙人。

（3）對(duì)外股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓所得：法人合伙人、自然人合伙人。

合伙企業(yè)稅務(wù)處理的“先分后稅”，是什么意思？

答：“先分后稅”，這里的“分”，不是實(shí)際分配的意思，而是按照法定或者約定，劃分所得歸屬的意思。即：合伙企業(yè)的合伙人（法人、自然人），不是在合伙企業(yè)做出實(shí)際的利潤(rùn)分配時(shí)，才繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而是在合伙企業(yè)按照稅法規(guī)定，計(jì)算出有所得的年度，就要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

如果是合伙企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資取得分紅所得，在合伙企業(yè)取得分紅時(shí)，自然人合伙人就有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，而不是等到自然人合伙人實(shí)際取得分紅。

合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配，有哪些方法？

答：合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙企業(yè)的合伙人通過合伙協(xié)議約定將合伙企業(yè)全部利潤(rùn)分配給其中一個(gè)合伙人，符合《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)合伙人取得的所得，應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定征收稅款。

合伙企業(yè)法人合伙人從合伙企業(yè)獲得的利潤(rùn)份額，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？能享受稅收優(yōu)惠嗎？

答：合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得：法人合伙人，與公司其他經(jīng)營(yíng)所得合并，匯總繳納企業(yè)所得稅

對(duì)外股權(quán)投資的分紅所得：法人合伙人，不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不是免稅收入，要并入其他經(jīng)營(yíng)所得，匯總繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)外股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓所得：法人合伙人，與公司其他經(jīng)營(yíng)所得合并，匯總繳納企業(yè)所得稅

不管何種所得，如果法人合伙人有主體所得稅優(yōu)惠，比如高新技術(shù)企業(yè)，軟件企業(yè)，則所有所得，都是可以享受稅收優(yōu)惠的。

合伙企業(yè)自然人合伙人從合伙企業(yè)獲得的利潤(rùn)份額，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？能享受稅收優(yōu)惠嗎？

答：合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得：自然人合伙人，繳納5%-35%的個(gè)人所得稅；

對(duì)外股權(quán)投資的分紅所得：自然人合伙人，繳納20%的個(gè)人所得稅，自然人合伙人，通過合伙企業(yè)，間接投資上市公司，取得股息、紅利，不能適用股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。（2018年，網(wǎng)上流傳出的國(guó)家稅務(wù)總局稽查局一個(gè)指導(dǎo)意見規(guī)定：財(cái)稅（2015）101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該“個(gè)人”不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。）（存在一定爭(zhēng)議）

對(duì)外股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓所得：自然人合伙人，繳納5%-35%的個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，要交稅嗎？

答：分法人合伙人和自然人合伙人：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：　　

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（要繳納個(gè)人所得稅）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（要繳納企業(yè)所得稅）

總結(jié)

• 合伙企業(yè)不是萬(wàn)金油；
• 合伙企業(yè)的稅制，在中國(guó)還不完善，理解差異很大；
• 對(duì)合伙企業(yè)，要知其然，還要知其所以然；
• 稅收規(guī)劃，是專業(yè)的事情，要慎重，防止得不償失。

來(lái)源：優(yōu)賁財(cái)稅 編輯：沐林財(cái)訊 更多財(cái)稅資訊歡迎關(guān)注沐林財(cái)訊微信公眾號(hào)