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合伙企業(yè)的合伙人一般有法人合伙人及個(gè)人合伙人，其稅務(wù)處理比較復(fù)雜，本文以案例形式對(duì)此進(jìn)行討論解析。

一、案例內(nèi)容

2018年12月18日，A公司在上海注冊(cè)成立。2020年1月8日，A公司與中國(guó)公民張某及其他合伙人共同投資設(shè)立了甲合伙型私募股權(quán)投資有限合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱：甲合伙企業(yè)）。合伙協(xié)議約定，A公司出資2550萬(wàn)元，占甲合伙企業(yè)實(shí)繳出資額的51%，為普通合伙人，按50%分配利潤(rùn)、承擔(dān)虧損，并能控制甲合伙企業(yè)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算；張某出資500萬(wàn)元，占實(shí)繳出資額的10%，按10%分配利潤(rùn)、承擔(dān)虧損。2020年9月，甲合伙企業(yè)分別向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)D公司、初創(chuàng)科技型企業(yè)E公司和F公司進(jìn)行股權(quán)投資，都作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。投資情況如圖1所示。

甲合伙企業(yè)2020年至2022年實(shí)現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得及實(shí)際分配利潤(rùn)情況如下表所示（假設(shè)A公司的經(jīng)營(yíng)所得與利潤(rùn)總額相同，沒有以前年度待彌補(bǔ)的虧損，不考慮本身的納稅調(diào)整和稅收優(yōu)惠）。

二、政策規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：159號(hào)文）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，合伙人是個(gè)人的繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織（本文簡(jiǎn)稱：法人合伙人）的繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其得所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定；協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定；無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)該規(guī)定，作為合伙企業(yè)的合伙人，不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要合伙企業(yè)有利潤(rùn)（含已分配的和留存在企業(yè)的），對(duì)其按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后的納稅調(diào)整后所得，首先可以彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)按規(guī)定的分配比例計(jì)算納稅，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的應(yīng)計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于對(duì)有限合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，合伙人已按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅，合伙人實(shí)際取得分回的稅后利潤(rùn)時(shí)則無須再繳納所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：84號(hào)文），合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，個(gè)人投資者應(yīng)按稅法規(guī)定確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在納稅地點(diǎn)上，法人合伙人投資合伙企業(yè)取得的所得應(yīng)在法人合伙人所在地繳納企業(yè)所得稅，但是個(gè)人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應(yīng)在合伙企業(yè)所在地繳納個(gè)人所得稅。

三、案例解析

下文中，我們分析說明甲合伙企業(yè)的合伙人即A公司及張某，取得與投資相關(guān)收益的所得稅處理及納稅申報(bào)情況。

（一）法人合伙人A公司的處理

1.被投資合伙企業(yè)虧損的處理

根據(jù)159號(hào)文的規(guī)定，合伙企業(yè)的法人合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。因而, 2020年A公司投資甲合伙企業(yè)當(dāng)年，甲合伙企業(yè)虧損100萬(wàn)元，不得抵減A公司當(dāng)年的盈利，而應(yīng)由合伙企業(yè)用以后5年的所得彌補(bǔ)。即2020年A公司從合伙企業(yè)應(yīng)分得的所得為零。

《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第三條規(guī)定：“國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人”。除該禁止性規(guī)定外，一般的法人合伙人可以成為普通合伙人。法人合伙人若作為普通合伙人，達(dá)到對(duì)合伙企業(yè)控制、共同控制或重大影響時(shí)，可將該投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，否則可作為金融資產(chǎn)核算。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，A公司將對(duì)甲合伙企業(yè)的投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，當(dāng)年會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)投資損益。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致，A公司不需要對(duì)從甲合伙企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整。A公司本身的經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.被投資合伙企業(yè)盈利的處理

2021年甲合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)整后所得1100萬(wàn)元，首先，用100萬(wàn)元所得彌補(bǔ)上年度虧損。彌補(bǔ)以前年度虧損后可供分配的所得1000萬(wàn)元。由于A公司將對(duì)甲合伙企業(yè)的投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)投資收益。按照合伙協(xié)議約定A公司按50%分享盈利，稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)500萬(wàn)元應(yīng)分得的所得。

稅法與會(huì)計(jì)處理差異首先應(yīng)通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。其次，根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第46行“合計(jì)”金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第15行“加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）”和第16行“減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）”。

3.被投資企業(yè)分配利潤(rùn)的處理

2022年合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得700萬(wàn)元，根據(jù)合伙協(xié)議約定，法人合伙人企業(yè)所得稅處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分得的所得350萬(wàn)元。對(duì)甲合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益。因而，對(duì)當(dāng)年甲合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（所得）700萬(wàn)元，A公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額350萬(wàn)元。

甲合伙企業(yè)當(dāng)年宣告分配以前年度利潤(rùn)600萬(wàn)元，法人合伙人A公司分得300萬(wàn)元，A公司會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入了當(dāng)年的投資收益，由于該所得在2021年度已經(jīng)并入A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅，因而應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

納稅人在上述稅法與會(huì)計(jì)處理差異的納稅調(diào)整中，首先，應(yīng)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”調(diào)增50萬(wàn)元（該行第1列“賬載金額”填報(bào)300萬(wàn)元，第2列“稅收金額”填報(bào)350萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)50萬(wàn)元）；其次，根據(jù)附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第46行“合計(jì)”金額填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第15行“加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）”。

（二）個(gè)人合伙人張某的處理

1.取得收入的稅務(wù)處理

張某2020年投資甲合伙企業(yè)當(dāng)年，甲合伙企業(yè)虧損100萬(wàn)元，張某應(yīng)分得的所得為零。

2021年甲合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)整后所得1100萬(wàn)元，首先，用100萬(wàn)元所得彌補(bǔ)上年度虧損。彌補(bǔ)以前年度虧損后可供分配的所得1000萬(wàn)元。按照合伙協(xié)議約定張某按10%分享盈利，稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元應(yīng)分得的所得，該所得應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅100×35%－6.55＝28.45（萬(wàn)元）。但對(duì)合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利、利息收入，個(gè)人合伙人應(yīng)按利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

2022年合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得700萬(wàn)元，根據(jù)合伙協(xié)議約定，張某應(yīng)確認(rèn)所得70萬(wàn)元，該所得同樣應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

張某按以上方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅后，甲合伙企業(yè)2022年宣告分配以前年度利潤(rùn)600萬(wàn)元，張某無須重復(fù)納稅。

2.納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得由納稅人自行申報(bào)，其他項(xiàng)目的所得由支付單位代扣代繳。因此，張某通過甲合伙企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由甲合伙企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅，納稅地點(diǎn)為甲合伙企業(yè)所在地。對(duì)張某從甲合伙企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)在甲合伙企業(yè)所在地辦理經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳申報(bào)與匯算清繳申報(bào)。

四、注意事項(xiàng)

（一）正確理解“先分后稅”原則

根據(jù)159號(hào)文第三條的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由于這里所稱的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)），因而當(dāng)年留存在合伙企業(yè)中沒有實(shí)際向合伙人分配的所得，合伙人也應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的所得并在當(dāng)期繳納所得稅。

從所得稅分配的標(biāo)的看。在所得稅處理時(shí)，合伙企業(yè)“先分后稅”分的是合伙企業(yè)當(dāng)年的納稅調(diào)整后所得減去彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，即“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）”的第37行“六、納稅調(diào)整后所得”減去第38行“七、彌補(bǔ)以前年度虧損”后的余額。而在會(huì)計(jì)上，合伙企業(yè)分配的是其稅后利潤(rùn)。

從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間看。“先分后稅”中的“分”是“劃分”，只要合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了所得，合伙人就應(yīng)該劃分、計(jì)算所得，不論合伙企業(yè)是否向合伙人實(shí)際分配，合伙人都要按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。這與法人企業(yè)的股東所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，當(dāng)法人企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定之日，其法人股東的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生，法人企業(yè)通常在向個(gè)人股東支付股息紅利時(shí)代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅。

在圖2的持股架構(gòu)中，D公司向法人股東C公司分紅100萬(wàn)元，如C公司不向其股東李某和B公司分配紅利，則C公司不用代扣代繳李某的個(gè)人所得稅，B公司也不用申報(bào)股息紅利等權(quán)益性投資收益。只有C公司向其股東分配紅利時(shí)，才代扣代繳李某的股息紅利所得個(gè)人所得稅。同時(shí)，只有C公司股東會(huì)或董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決定或轉(zhuǎn)股決定時(shí)，B公司才確認(rèn)股息紅利等權(quán)益性投資收益。

這與甲合伙企業(yè)股東合伙人的所得稅處理不同。D公司向甲合伙企業(yè)分配紅利100萬(wàn)元，不論甲合伙企業(yè)當(dāng)年是否向其合伙人分配，都需要代扣代繳其個(gè)人合伙人張某的個(gè)人所得稅，其法人合伙人A公司都需要確認(rèn)所得。

（二）要厘清兩個(gè)層面所得的界限

由于合伙人來源于所投資合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，是合伙企業(yè)實(shí)體層面的凈所得，而不是分別分割合伙企業(yè)的收入、成本費(fèi)用和損失后，再由合伙人計(jì)算所得。加之，計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得可以扣除成本費(fèi)用、稅金和損失，而個(gè)人合伙人允許扣除的個(gè)人費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目，并不在合伙企業(yè)層面的利潤(rùn)總額中核算（扣除）。因而，投資者經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，需要分合伙企業(yè)層面的所得和合伙人層面的應(yīng)納稅所得額分別進(jìn)行處理。其中，在計(jì)算個(gè)人合伙人每一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)沒有綜合所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除“三險(xiǎn)一金”、七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。對(duì)同時(shí)取得經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得的個(gè)人，可在經(jīng)營(yíng)所得或綜合所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人，只是核算合伙企業(yè)實(shí)體層面應(yīng)稅所得的主體，合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得應(yīng)計(jì)算劃分到納稅人（個(gè)人或法人合伙人）。如果合伙企業(yè)的合伙人仍然是合伙企業(yè)，還需要繼續(xù)計(jì)算劃分，直到計(jì)算劃分至“個(gè)人合伙人”和“法人合伙人”納稅。

因而，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅主體，也不是個(gè)人所得稅的納稅主體，但卻是合伙企業(yè)實(shí)體層面所得的核算主體。在計(jì)算合伙企業(yè)合伙人的所得稅時(shí)，要對(duì)合伙企業(yè)層面的所得（或虧損）和合伙人層面的應(yīng)納稅所得額分別進(jìn)行處理。

（三）關(guān)注合伙企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題

對(duì)合伙企業(yè)的法人合伙人而言， 159號(hào)文規(guī)定：“法人合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利”。但是，法人合伙人在計(jì)算繳納其企業(yè)所得稅時(shí)，可以用來源于所投資合伙企業(yè)應(yīng)分得的所得，去彌補(bǔ)法人合伙人本身的經(jīng)營(yíng)虧損。

對(duì)合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人而言，合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本合伙企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。個(gè)人參與興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。也就是說，經(jīng)營(yíng)所得虧損彌補(bǔ)在合伙企業(yè)實(shí)體層面進(jìn)行，不跨企業(yè)彌補(bǔ)虧損，更不跨國(guó)家（地區(qū)）彌補(bǔ)虧損，也不能用合伙企業(yè)的虧損抵減個(gè)人合伙人其他來源的經(jīng)營(yíng)所得。

此外，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：8號(hào)文）第三條規(guī)定：“單一投資基金核算下，單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按不同投資項(xiàng)目一個(gè)納稅年度內(nèi)的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算，余額大于等于零的，即確認(rèn)為該合伙型基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；余額小于零的，該合伙型基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)”。需要說明的是，這里不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)的合伙型基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓虧損，僅針對(duì)個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅處理，不適用于法人合伙人的企業(yè)所得稅處理。

（四）注意股息紅利所得稅收優(yōu)惠政策的適用

通過合伙企業(yè)取得的股息紅利所得，對(duì)于法人合伙人而言，由于不屬于對(duì)居民企業(yè)的直接投資而取得的所得，不能適用企業(yè)所得稅法第二十六條中：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的規(guī)定，免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于個(gè)人合伙人來說，不能根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）適用股息紅利差別化稅收政策，需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（五）注意創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿 2 年（24個(gè)月）的，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該法人合伙人從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。假設(shè)本例中甲合伙企業(yè)投資D公司1000萬(wàn)元，到2022年9月投資已滿2年。2022年度，A公司計(jì)算從甲合伙企業(yè)應(yīng)分得的所得是800萬(wàn)元，則可以抵扣應(yīng)納稅所得額700萬(wàn)元（1000×70%）。但享受此政策的前提是甲合伙企業(yè)和D公司須符合相關(guān)條件，如甲合伙企業(yè)屬于依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。

對(duì)個(gè)人合伙人也有類似的規(guī)定。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)滿 2 年（24 個(gè)月）的，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的 70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（六）注意合伙人核算方式的適用

合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含合伙型創(chuàng)投基金和合伙型私募股權(quán)投資基金，以下統(tǒng)稱：合伙創(chuàng)投企業(yè)），如果符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作，則根據(jù)8號(hào)文的規(guī)定，合伙企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇按單一投資基金核算方式。但其個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應(yīng)按照84號(hào)文的規(guī)定，單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

不論合伙創(chuàng)投企業(yè)（基金）是選擇按單一投資基金核算，還是選擇按年度所得整體核算，對(duì)法人合伙人而言，都應(yīng)按企業(yè)年度所得整體核算，法人合伙人應(yīng)從合伙創(chuàng)投企業(yè)（基金）取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股息紅利、利息等所有所得，都應(yīng)并入法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（七）注意稅會(huì)差異的納稅調(diào)整與申報(bào)

為對(duì)法人合伙人來源于合伙企業(yè)應(yīng)分得所得的稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）增設(shè)了第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，該行第1列“賬載金額”填報(bào)法人合伙人當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的對(duì)合伙企業(yè)的投資所得，第2列“稅收金額”填報(bào)按照“先分后稅”原則和相關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)從合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。若第1列“賬載金額”≤第2列“稅收金額”，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第2-1列金額。若第1列＞第2列，將第2-1列金額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。

來源隴上稅語(yǔ)