問(wèn)題1：合伙企業(yè)一般無(wú)法人資格，不繳納企業(yè)所得稅，繳納個(gè)人所得稅嗎？

解答：

應(yīng)該把提問(wèn)中的“一般”去掉，合伙企業(yè)都不具有法人資格。

合伙企業(yè)現(xiàn)在是不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅就行。

但是，并不是一開(kāi)始就是這樣。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)文件精神，切實(shí)做好個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅征管工作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào)發(fā)布)，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅作出了詳細(xì)規(guī)定。

看見(jiàn)了吧，在2000年1月1日前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)還是征稅企業(yè)所得稅的。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

因此，對(duì)于合伙企業(yè)而言，不管是否向合伙人分配利潤(rùn)，合伙人都應(yīng)依照規(guī)定繳納所得稅。

問(wèn)題2：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)怎么樣才是價(jià)格公允？

自然人股東 S 持有一家非上市公司的股份，現(xiàn)將 S 持有的股份轉(zhuǎn)讓給一家企業(yè)?，F(xiàn)在稅務(wù)局認(rèn)為股份轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不公允，他們認(rèn)為股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該要含有 S 持有的股份在該企業(yè)享有的未分配利潤(rùn)、留存收益份額。請(qǐng)問(wèn)這個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的價(jià)格應(yīng)該怎么樣算才是公允的？

解答：

非上市公司的股份（股權(quán)）是很難獲得一個(gè)公允價(jià)值的。

對(duì)于個(gè)人股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榱朔乐共缓侠肀芏悾ㄍ刀惵┒悾?，稅法?guī)定稅務(wù)局對(duì)于認(rèn)為交易價(jià)格明顯偏低的，可以核定價(jià)格。其中，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股份（股權(quán)）對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就是屬于明顯偏低的情況之一。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)67號(hào)公告）就有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形

67號(hào)公告第第十二條規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，但是屬于有合理理由的情形

67號(hào)公告十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬ㄋ模┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形

67號(hào)公告第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入采用的方法

67號(hào)公告第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類(lèi)比法1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按照上述規(guī)定執(zhí)行，除有正當(dāng)理由外，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，是最基本的底線(xiàn)。

問(wèn)題3：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)又收回后，壞賬準(zhǔn)備會(huì)一直留著嗎？

解答：

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)又收回后，壞賬準(zhǔn)備肯定不會(huì)留著。

而且，在轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的時(shí)候，就首先需要轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”，不能存在“應(yīng)收賬款”已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”繼續(xù)保留著。

先檢查一下你的賬務(wù)處理，是不是開(kāi)始就是錯(cuò)誤的；如果開(kāi)始就是錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)納稅調(diào)整。

無(wú)論是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是實(shí)際已經(jīng)收回，對(duì)應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”都應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，因?yàn)椤皦馁~準(zhǔn)備”本身就是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶(hù)。

“皮之不存，毛將焉附”。

問(wèn)題4：分公司被總公司吸收合并，劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要繳納增值稅嗎？分公司可以去做稅務(wù)注銷(xiāo)嗎？

解答：

你的說(shuō)法有錯(cuò)誤——分公司本來(lái)就是總公司的一部分或組成部分之一，所以分公司被總公司吸收合并的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。撤銷(xiāo)分公司，只是總公司收回分公司的資產(chǎn)和承擔(dān)分公司的負(fù)債。因?yàn)楦鶕?jù)民法規(guī)定，分公司不具有獨(dú)立法人資格，其資產(chǎn)與負(fù)債的都是最終屬于總公司，權(quán)利與義務(wù)都是總公司。吸收合并，是兩個(gè)獨(dú)立法人主體之間發(fā)生的事情，對(duì)于同一法人主體下的總分公司之間是不適用的。

在通常情況下，分公司與總公司之間沒(méi)有經(jīng)過(guò)特別申請(qǐng)與批準(zhǔn)的話(huà)，分公司與總公司就是兩個(gè)不同的增值稅納稅人。因此，根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，如果總分公司是獨(dú)立納稅的，則增值稅方面劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需要視同銷(xiāo)售，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

由于總分公司的資產(chǎn)所有權(quán)最終都屬于總公司，所以資產(chǎn)由分公司劃轉(zhuǎn)到總公司，所有權(quán)的權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，企業(yè)所得稅方面不需要視同銷(xiāo)售。

分公司經(jīng)過(guò)總公司同意后，就可以去辦理注銷(xiāo)的相關(guān)手續(xù)。在辦理工商注銷(xiāo)前，必須要先去辦理稅務(wù)注銷(xiāo)。

問(wèn)題5：企業(yè)的不征稅收入與免稅收入的區(qū)別有哪些？解答：一、不征稅收入范圍1.《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、免稅收入范圍《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。另外，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定所列項(xiàng)目所得免征所得稅的，其實(shí)質(zhì)也是項(xiàng)目收入屬于免稅收入。三、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別不征稅收入與免稅收入屬于不同的概念，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。而不征稅收入的項(xiàng)目，一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上來(lái)說(shuō)屬于不列入征稅范圍的收入范疇。在實(shí)務(wù)工作中，存在對(duì)不征稅收入與免稅收入的不同認(rèn)識(shí)，不征稅收入是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入，如政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。而免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家給予稅務(wù)優(yōu)惠照顧，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。不征稅收入并非屬于稅收優(yōu)惠，有時(shí)甚至還會(huì)產(chǎn)生不利影響。而免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但予以免除納稅，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。特別需要主要的是，兩者在成本費(fèi)用方面的扣除有根本性的不同。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而對(duì)于不征稅收入，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），以及此前的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)），都明確規(guī)定：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

問(wèn)題6：企業(yè)不征稅收入取得的利息是否應(yīng)征稅？比如企業(yè)取得政府補(bǔ)助資金，在未使用前存在銀行取得的利息收入。解答：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。稅法只規(guī)定對(duì)符合條件的財(cái)政撥款以及符合不征稅條件的財(cái)政性資金本身不征稅，并未規(guī)定對(duì)這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。因此，企業(yè)取得符合不征稅收入的政府補(bǔ)貼資金，將補(bǔ)貼資金存入取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入而征稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）第一條第（四）款規(guī)定，非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入。因此，對(duì)于企業(yè)而言，不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入屬于應(yīng)稅收入，只有非營(yíng)利組織才是免稅收入。