問(wèn)題：A公司在2017年成立，注冊(cè)資本為300萬(wàn)元，張某持有10%股權(quán)，認(rèn)繳出資30萬(wàn)元，實(shí)繳0元，現(xiàn)張某以0元將持有A公司10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王某，張某認(rèn)為在股權(quán)交易過(guò)程中不涉及所得，不用繳納個(gè)人所得稅？這樣的理解與涉稅處理是否正確？

答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法的規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。實(shí)務(wù)中，對(duì)于0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表狀況來(lái)核實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性，如果申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，那么，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法或者其他合理方法來(lái)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

綜上所述，以上案例中，A公司賬面上雖然實(shí)收資本為0，但張某以0元作為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易價(jià)格，并不一定不合理！其實(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理要視具體情況而定。

假設(shè)A公司賬面凈資產(chǎn)為正數(shù)50萬(wàn)元，也就是企業(yè)有未分配利潤(rùn)，張某在A公司占有10%的未分配利潤(rùn)，此情形下，張某以0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格就明顯偏低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)按凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，那張某10%股權(quán)所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額即為5萬(wàn)元。因張某認(rèn)繳現(xiàn)金出資30萬(wàn)元取得相應(yīng)股權(quán)，但因其出資額并未實(shí)際到位，即實(shí)繳出資為0元，也即取得股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為0元，因此其所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值（不考慮轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）為0元。故稅務(wù)機(jī)關(guān)如果以核定5萬(wàn)元視為張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，張某應(yīng)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納個(gè)人所得稅1萬(wàn)元（50*10%-0-0(無(wú)其他合理費(fèi)用)）*20%=1萬(wàn)元）。

假設(shè)A公司賬面凈資產(chǎn)為負(fù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為虧損，而且還有負(fù)債存在，此時(shí)張某以0元轉(zhuǎn)讓處理了A公司的股權(quán)，如果能夠根據(jù)2014年第67號(hào)企業(yè)能提供完善的賬務(wù)資料，虧損理由等有效證據(jù)，能夠證明其轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的，此情形下，張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖看似偏低，但視為有正當(dāng)理由。張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)因無(wú)所得，故不用繳納個(gè)人所得稅。

提示：股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，一定要合理把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性、合理性、公允性，避免由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為方便大家理解，根據(jù)2014年第67號(hào)規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由（列示如下，以供大家參考學(xué)習(xí)）：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。