國家稅務總局鎮(zhèn)江市稅務局稽查局稅務行政處罰事項告知書

鎮(zhèn)稅稽罰告〔2023〕11號

王某奇（納稅人識別號:320924********3477）:

對你（單位）（身份證住址：江蘇省南京市***，實際居所情況不明）的稅收違法行為擬于2023年6月1日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關事項告知如下：

一、稅務行政處罰的事實、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

（一）違法事實及證據(jù)

我局根據(jù)轉(zhuǎn)辦案件線索，對你在2019年3月轉(zhuǎn)讓江蘇***新型建材有限公司（主管稅務機關為句容市稅務局下蜀稅務分局）個人股權(quán)事項涉嫌未申報個人所得稅進行檢查，涉及的違法情況如下。

1.未按規(guī)定申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅及印花稅

你轉(zhuǎn)讓江蘇***新型建材有限公司股權(quán)申報納稅的過程為：2019年2月22日簽訂臨時協(xié)議，議定轉(zhuǎn)讓總價2666萬元，預付款200萬元；2019年2月26日簽訂正式協(xié)議，確認轉(zhuǎn)讓總價2666萬元；2019年4月1日完成股東變更，提供給句容市行政審批局的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為849.6萬元（無溢價，合同簽訂日期為2019年3月20日，股東由“王某奇、方**”變更為“賈**、方**”）；2019年4月9日簽訂補充協(xié)議，對環(huán)評推進、款項支付等事項進行確定或變更；2019年4月25日江蘇***房地產(chǎn)土地資產(chǎn)評估有限公司出具資產(chǎn)評估報告，公司全部凈資產(chǎn)評估值為1247.62萬元；2019年6月25日***公司取走評估報告，同時繳清評估費用3.50萬元；2019年7月30日你和賈**簽訂情況說明，雙方對評估價值1247.62萬元予以認同；2020年8月28日申報印花稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）8982900×0.05%=4491.50元；2020年9月7日你按轉(zhuǎn)讓價12476200×72%=8982864元申報繳納個人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）97380元，同時繳納滯納金24734.52元。

2020年10月29日檢查人員對股權(quán)受讓人賈**進行詢問調(diào)查，賈**先確定已支付股價1100萬，認可應付給你1247.62萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，后賈**因血壓升高，心臟不舒服要求上醫(yī)院看病，導致詢問倉促結(jié)束。事后不再配合調(diào)查，對所有問題不再予以回應。

2022年12月15日和2023年2月22日檢查人員對你進行了兩次詢問調(diào)查，你均確認應收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為1247.62萬元。

根據(jù)裁判文書網(wǎng)顯示，你與賈**就股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛一案曾經(jīng)過法院判決。南京市浦口區(qū)人民法院于2019年8月9日立案受理你轉(zhuǎn)讓江蘇***新型建材有限公司72%股權(quán)糾紛一案，于2019年12月23日作出一審判決〔（2019）蘇***民初***號〕，認定被告賈**已支付給原告王某奇股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20649500元（其中2019年2月至7月現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支付1110萬元，其他支付方式954.95萬元），整個訴訟過程中，原被告雙方均未提到資產(chǎn)評估以及雙方對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格重新確認一事，爭議的焦點僅在于2019年7月30日前支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是否已達到2000萬元，而對股權(quán)轉(zhuǎn)讓總額2666萬元雙方均無異議。雖然2020年4月9日南京市中級人民法院對原告王某奇提出的上訴作出裁定〔（2020）蘇01民終1707號〕，撤銷了一審判決并準許你撤回起訴，但通過本次訴訟可以充分證明，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛雙方在訴訟中都未主張存在2019年4月江蘇***房地產(chǎn)有限公司資產(chǎn)評估報告和2019年7月30日雙方再次簽訂“情況說明”變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的情況。結(jié)合檢查人員從南京市浦口區(qū)人民法院取得的證據(jù)，可以證明雙方2019年7月30日變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格只是用于納稅申報和應付稅務檢查，你在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓向稅務機關申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不是真實的價格。

綜上，檢查人員確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為2666萬元。你未按規(guī)定如實申報繳納相應稅款。

2.涉案印花稅問題

根據(jù)印花稅法相關規(guī)定，你的本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應繳納2019年2月印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）26660000×0.5‰×50%=6665元，已繳4491.50元，少繳2019年2月印花稅6665-4491.50=2173.50元。

上述行為違反的法律法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件：

（1）《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

第三條 納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條 印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。

第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?/span>

（2）《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！?/span>

（3）《關于貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（蘇財稅〔2019〕15號）：“一、對增值稅小規(guī)模納稅人，按照稅額的50%減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！?/span>

3.涉案個人所得稅問題

根據(jù)個人所得稅法相關規(guī)定，你的本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應繳2019年度個人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）〔（26660000-11800000×72%）-6665印花稅款〕×20%=3631467元，已申報繳納97380元，少繳2019年度個人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）3631467-97380=3534087元。

上述行為涉及的法律法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件：

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》：“第三條 個人所得稅的稅率：……五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條 應納稅所得額的計算：

?……五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額……”

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）：“第十六條?個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定的財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：……個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關稅費。

第十七條?財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅?！?/span>

（3）國家稅務總局關于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）：“第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：

(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;

(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

(五)除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的;

(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

(六)稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?/span>

（4）《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）：“三、取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，應當區(qū)別以下情形辦理納稅申報：

……（三）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》……”

在檢查過程過程中，你始終認為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1247.62萬元，并拒絕在工作底稿二上簽字，后經(jīng)我局集體審理，認為你在檢查階段的陳述申辯不足以采信。

認定上述稅收違法行為的事實證據(jù)有：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關協(xié)議復印件；

（2）資產(chǎn)評估報告復印件;

（3）***評估公司協(xié)查回復資料;

（4）稅票復印件、申報表；

（5）浦口法院審理筆錄及相關證據(jù)、一審判決及上訴裁定；

（6）行政審批局存檔協(xié)議，信用信息網(wǎng)公示內(nèi)容；

（7）***公司句容農(nóng)商行銀行流水;

（8）王某奇身份證住址實地照片等

（二）擬作出的處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條 第一款：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡囊?guī)定，你通過虛假納稅申報造成少繳稅款的行為構(gòu)成偷稅，少繳2019年2月份印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）2173.50元，少繳2019年度個人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）3534087元。參照《國家稅務總局江蘇省稅務局關于發(fā)布<江蘇省稅務行政處罰裁量基準>的公告》（國家稅務總局江蘇省稅務局公告2018年第8號）和《國家稅務總局上海市稅務局 江蘇省稅務局 浙江省稅務局 安徽省稅務局 寧波市稅務局關于發(fā)布〈長江三角洲區(qū)域登記 賬證 征收 檢查類稅務違法行為行政處罰裁量基準〉的公告》的處罰裁量基準的規(guī)定，因你不配合稅務檢查，對你因偷稅少繳的2019年2月份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅、2019年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的行為擬處少繳（或不繳）稅款一倍的罰款，分別為印花稅罰款2173.50元、個人所得稅罰款3534087元。

二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請在我局（所）作出稅務行政處罰決定之前，到我局（所）進行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對你罰款2000元（含2000元）以上，或符合《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你（單位）有要求聽證的權(quán)利?？勺允盏奖靖嬷獣掌鹞鍌€工作日內(nèi)向我局（所）書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

二Ｏ二三年四月二十四日

來源：鎮(zhèn)江市稅務局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！