企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯繳期間，符合條件的居民企業(yè)可以享受股息紅利收入免稅優(yōu)惠政策。我們以紅葉公司為例，來看看四種情形下是如何填報的吧！

紅葉公司是中國境內(nèi)居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為25%。

一、取得分紅

2022年4月，紅葉公司與綠水集團共同出資設(shè)立A企業(yè)，紅葉公司出資300萬元，持股比例30%。2022年度A公司實現(xiàn)利潤1000萬元。2023年7月31日，經(jīng)A公司股東會決議，向股東按持股比例分配2022年利潤500萬元。紅葉公司于8月10日取得投資收益150萬元。

1、稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會做出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

2、案例分析

紅葉公司于2023年8月取得A企業(yè)分配的投資收益150萬元，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。2023年10月第3季度預(yù)繳申報時，該筆股息紅利應(yīng)確認投資收益，同時對免稅收入應(yīng)填入預(yù)繳申報表第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”明細欄次。2023年度匯算清繳時應(yīng)填入A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表相關(guān)欄次。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)

2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于B公司大股東發(fā)展理念與紅葉公司相背離，紅葉公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司。2023年8月1日，紅葉公司將持有的B公司股權(quán)以1600萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給商琪公司，同日，B公司所有者權(quán)益中盈余公積800萬元，未分配利潤100萬元。

1、稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

2、案例分析

紅葉公司應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入實現(xiàn)，并在對應(yīng)的納稅申報期內(nèi)申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得扣除未分配利潤等股東留存收益的對應(yīng)份額。紅葉公司應(yīng)當確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1600-1200=400萬元。

三、撤回投資

接上例，2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于B公司大股東發(fā)展理念與紅葉公司相背離，紅葉公司決定撤回持有的B公司50%的股權(quán)，減資600萬元。減資基準日2023年7月31日，B公司所有者權(quán)益中盈余公積160萬元，未分配利潤200萬元。2023年8月1日，取得減資價款650萬元。

1、稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號）規(guī)定，“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”

2、案例分析

1.撤回投資650萬元，其中600萬元相當于初始投資，確認為投資收回；超過部分為50萬元。

2.撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積部分=（160+200）*40%*600/1200=72萬元

3.股息所得：1與2孰小值，即為50萬元。2023年10月第3季度預(yù)繳申報時，該筆股息紅利免稅收入可填入預(yù)繳申報表第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”明細欄次。2023年度匯算清繳時可填入A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表相關(guān)欄次。

4.投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=650-600-50=0萬元。

四、分回資產(chǎn)

接上例，2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于市場預(yù)期改變，B公司經(jīng)營不利，連年虧損。所有股東一致同意B公司注銷歇業(yè)。2023年7月，B公司進入清算期。2023年9月，B公司完成清算，可供股東分配的剩余資產(chǎn)1300萬元，剩余盈余公積350萬元，未分配利潤400萬元。

1、稅收政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、案例分析

1.確定股息紅利：750*40%=300萬元

2023年10月第3季度預(yù)繳申報時，該筆股息紅利免稅收入可填入預(yù)繳申報表第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”明細欄次。2023年度匯算清繳時可填入A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表相關(guān)欄次。

2.投資成本=1200萬元

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失=1300*40%-300-1200=-980萬元

來源：上海稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！