來源：建筑財稅圈-常則宇

案例

甲公司是香港非居民企業(yè)，2020年以2000萬購買內(nèi)陸乙居民企業(yè)20%股權(quán)。2021年追加1000萬投資，持有乙公司30%股權(quán)。2022年年末乙公司盈利2000萬元，2023年1月甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為5000萬。

一、乙公司分派現(xiàn)金股利

2022年乙公司盈利2000萬元，乙公司宣告向股東分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持股比例確定可分回600萬元。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)獲取的自境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%。因此，根據(jù)上述案例，甲公司可享受到分配利潤為600萬元（2000×30%），同時需要繳納600×10%=60萬的企業(yè)所得稅。

二、利益分配轉(zhuǎn)再投資

2022年乙公司盈利2000萬元，乙公司宣告向股東分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持股比例確定可分回600萬元。甲公司計劃將該筆現(xiàn)金股利直接在境內(nèi)投資設(shè)立丙商貿(mào)公司。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》相關(guān)規(guī)定，境外投資機構(gòu)將自境內(nèi)居民企業(yè)處獲取的利潤分配直接用于境內(nèi)投資的，暫不征收企業(yè)所得稅。

三、轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)

2023年1月甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司15%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2500萬。甲公司在轉(zhuǎn)讓持有乙公司股權(quán)時，應(yīng)計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500-（2000+1000）×15%÷30%=1000萬元。因此本次應(yīng)繳納1000×10%=100萬元。

如甲公司與丙公司約定支付的股權(quán)交易對價自2023年至2025年期間分3次支付，2023年1月支付1000萬，2024年1月支付1000萬，2025年1月支付最后500萬元。那么如何計算和繳納所得稅呢？

根據(jù)2017年37號公告第七條規(guī)定，非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。

因此，分期支付本質(zhì)上與一次性支付所需繳納的所得稅無差異，只不過繳納時間有所不同，待2025年1月全部收回股權(quán)交易對價時確認(rèn)股權(quán)收益，同時繳納企業(yè)所得稅（100萬元），即2023年收取1000萬元時被視為收取出資對價，2024年收取的1000萬元中的500萬元視為收取出資對價，剩余的500萬元及2025年支付的500萬元為股權(quán)交易收益。但分期付款與一次性付款的優(yōu)勢在于將繳稅時限延遲，緩解資金壓力。

綜上，在非居民企業(yè)持有居民企業(yè)的股權(quán)時，其分紅、分紅直接接投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)與居民企業(yè)之間存在差異，在計算和繳納稅款時要區(qū)分，避免法規(guī)使用錯誤。