接續(xù)上次與大家分享交流討論的問題，就集團(tuán)旗下子公司對外投資，持有的長期股權(quán)投資無償劃轉(zhuǎn)給集團(tuán)母公司長期股權(quán)投資享受企業(yè)所得稅特殊處理情況下，長期股權(quán)確認(rèn)的長期股權(quán)投資價(jià)投資價(jià)值賬務(wù)處理如何確認(rèn)問題。

一、上例賬務(wù)處理可以適用企業(yè)所得稅特殊性處理嗎？

案例介紹的集團(tuán)A公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資價(jià)值3000萬元超過了子公司B投資C公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值700萬元，實(shí)際上相當(dāng)于改變了原來的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，這種情況是不允許享受企業(yè)特殊性稅務(wù)處理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相互政策規(guī)定的。因?yàn)檫@樣會導(dǎo)致，如果未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了變化，并不是原來子公司B實(shí)際持有C公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

二、如何進(jìn)行賬務(wù)處理才能適用特殊性稅務(wù)處理呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)第一條規(guī)定，《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，限于以下情形。情形第三款規(guī)定，子公司向100%控股母公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，母公司按收回投資和接受投資處理，子公司沖減實(shí)收資本。根據(jù)這個(gè)文件規(guī)定，正確的賬務(wù)處理如下：

集團(tuán)母公司A賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—C公司700萬元

貸：長期股權(quán)投資—B公司700萬元

集團(tuán)旗下子公司賬務(wù)處理如下：

借：實(shí)收資本700萬元

貸：長期股權(quán)投資700萬元

只有這樣處理，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)才沒有發(fā)生變化。因此如果該集團(tuán)公司如果打算進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，必須對賬務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范，否則是不符合文件規(guī)定要求的。

對這個(gè)問題，大家有什么不同看法，歡迎交流討論。對資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理問題，也歡迎大家留言，后續(xù)會與大家繼續(xù)分享交流討論。