隨著大眾創(chuàng)業(yè)的激情被點(diǎn)燃，大量的自然人股東出現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也越來越頻繁。不少人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識較為片面，忽略或者故意隱瞞應(yīng)繳納的個人所得稅，認(rèn)為通過陰陽合同、低價甚至零轉(zhuǎn)讓就可以規(guī)避個人所得稅，這是不對的。

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定， 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

在實操中，由于目前公司注冊資本的認(rèn)繳制，大多數(shù)情況下，自然人股東是沒有完全履行出資責(zé)任的，此時的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為如何納稅呢？

我們舉個例子：甲乙兩個股東共同出資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬，甲認(rèn)繳600萬，實際現(xiàn)金繳納注冊資本600萬；乙認(rèn)繳400萬，實際出資0。目前公司財務(wù)報表顯示所有者權(quán)益700萬。乙將持有的40%A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙，轉(zhuǎn)讓價0元。乙是否繳納個人所得稅，繳納多少。

本案例中，轉(zhuǎn)讓價0元一定不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，因A公司凈資產(chǎn)不為零或者負(fù)?？赡艿暮硕ńY(jié)果一是按照總的所有者權(quán)益的40%直接核定（700*40%=280萬元）；或者按照剔除甲出資后的所有者權(quán)益的40%核定（（700-600）*40%=40萬元）。我們認(rèn)為第二種核定是比較合理的，因為第一種核定中，所有者權(quán)益中有600萬元是歸屬于甲的，乙并沒有參與分配的權(quán)利。

因為在A公司的設(shè)立和運(yùn)營過程中，乙并沒有實際出資，所以股權(quán)原值為0，故此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，雖然是零元轉(zhuǎn)讓，也需要繳納個人所得稅8萬元（40*20%=8）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計算方式明晰，且基本上沒有可抵扣項目，顧股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效后很難進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建議實務(wù)操作中可考慮利用中間夾層的方式操作。

一是利用特定的政策，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

例如，叔叔將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給侄子，可先轉(zhuǎn)讓給自己的哥哥，再由哥哥轉(zhuǎn)讓給兒子。

二是利用特定區(qū)域的優(yōu)惠政策，利用經(jīng)濟(jì)開發(fā)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)園區(qū)招商引資，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，將持股平臺設(shè)立在這些有足夠優(yōu)惠政策的區(qū)域，就可以享受財政扶持比例高達(dá)80%，每年的股東分紅繳納的個稅也會有財政扶持；稅率還能進(jìn)一步大幅降低。